О НАЛОГЕ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
15 октября 2003 г.
N НА-6-21/1071
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам доводит
решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2003 N
3640/03 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 337 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК) полезным ископаемым признается
продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров,
содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов,
потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по
своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской
Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному
стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного
добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).
В отношении добытых минеральных вод в целях налогообложения
применяются следующие стандарты: ГОСТ 13273-88 "Воды минеральные
питьевые лечебные и лечебно-столовые" и ТУ 10 РСФСР 363-88 "Воды
минеральные питьевые, лечебные и лечебно-столовые источников РСФСР".
Указанные стандарты допускают проведение дополнительной обработки
подземной минеральной воды, не изменяющей естественного
ионно-химического состава воды (в том числе фильтрование, насыщение
двуокисью углерода, розлив воды в бутылки). Причем данная обработка не
относится к обогащению или технологическому переделу добытого
полезного ископаемого.
В отношении подземных вод, соответствующих государственному
(отраслевому) стандарту качества, стандарт организации не применяется.
Оценка стоимости добытых минеральных вод производится
налогоплательщиком самостоятельно одним из способов, указанных в
пункте 1 статьи 340 НК.
Способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 статьи 340 HK,
применяется налогоплательщиком только в случае отсутствия у него
реализации добытого полезного ископаемого.
Таким образом, при реализации минеральной воды (в т.ч. в
бутылках), соответствующей государственному стандарту, оценка ее
стоимости производится исходя из цен реализации с учетом положений
статьи 40 НК, без налога на добавленную стоимость (при реализации на
территории Российской Федерации и в государства - участники
Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму
расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий
поставки.
Если добытая минеральная вода реализована по различным ценам, то
оценка стоимости единицы добытой минеральной воды производится как
отношение выручки от реализации добытой минеральной воды к количеству
реализованной добытой минеральной воды.
Пример расчета налога на добычу полезных ископаемых приведен в
пункте 41 Методических рекомендаций по применению главы 26 "Налог на
добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-21/170 (в
редакции Приказа МНС России от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475).
Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
28.05.2003 N 3640/03 пункт 11 Приказа МНС России от 03.09.2002 N
ВГ-3-21/475, которым введен указанный пример, признан соответствующим
главе 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК.
МНС России отмечает также следующее.
Добыча минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и
курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после
обработки, подготовки, переработки и розлива), облагается в
соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 342 НК по нулевой
налоговой ставке.
Действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
Н.О. АРИСТАРХОВА
15 октября 2003 г.
N НА-6-21/1071 |