КИНОСТУДИЯ ПОКУПАЕТ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА СЦЕНАРИЙ ФИЛЬМА
ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ. В ДОГОВОРЕ ОГОВОРЕНО, ЧТО ВСЕ ПРАВА
НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДАННОГО СЦЕНАРИЯ ПЕРЕХОДЯТ К КИНОСТУДИИ.
ПОДПАДАЕТ ЛИ УКАЗАННЫЙ ДОГОВОР ПОД ДЕЙСТВИЕ АБЗАЦА 3 П. 1 СТ.
236 НК РФ, ТО ЕСТЬ МОЖНО ЛИ НЕ ОБЛАГАТЬ ЕСН СУММЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ
АВТОРОМ, КАК ВЫПЛАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПЕРЕХОДОМ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ
НА ИМУЩЕСТВО. ЕСЛИ ДОХОД ПО ЭТОМУ ДОГОВОРУ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ
ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН, ТО С КАКОЙ СУММЫ НАЧИСЛЯТЬ ЕСН: С ПОЛНОЙ СУММЫ,
ПОЛУЧЕННОЙ АВТОРОМ, ИЛИ ЗА МИНУСОМ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ
НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПО НАЛОГУ
НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 июня 2003 г.
N 28-11/30114
(Д)
Статьей 7 Закона Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об
авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1)
литературные произведения относятся к объектам авторского права.
Авторское право распространяется на литературные произведения,
являющиеся результатом творческой деятельности автора, как
обнародованные, так и не обнародованные, независимо от назначения и
достоинства произведения, а также способа его выражения. Авторское
право на литературные произведения возникает в силу его создания. Для
признания и осуществления авторского права на произведения не
требуется регистрации или соблюдения иных формальностей.
Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные
права на использование произведения в любой форме и любым способом
(имущественные права). Статьей 16 Закона N 5351-1 определен перечень
действий, которые может осуществлять автор, реализуя исключительные
права на использование произведения.
Статьей 30 Закона N 5351-1 установлено, что имущественные права
могут передаваться только по авторскому договору, за исключением
случаев, предусмотренных статьями 18-26 Закона N 5351-1. Передача
имущественных прав может осуществляться как на основе авторского
договора о передаче исключительных прав, так и на основе авторского
договора о передаче неисключительных прав. Определения таких договоров
приведены в ст. 30 Закона N 5351-1.
Согласно ст. 31 Закона N 5351-1 авторский договор должен
предусматривать: способы использования произведения (конкретные права,
передаваемые по данному договору); срок и территорию, на которые
передается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения
размера вознаграждения за каждый способ использования произведения,
порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны
сочтут существенными для данного договора.
Договор, заключенный между киностудией и автором сценария,
полностью соответствует условиям авторского договора по передаче
исключительных прав, установленным ст. 31 Закона N 5351-1 (автор
передает исключительные права на использование сценария).
Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) вознаграждения, начисляемые и выплачиваемые по
авторским договорам, являются объектом обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН).
При этом формирование налоговой базы по ЕСН по авторским
договорам имеет следующую специфику:
- на суммы вознаграждений, выплачиваемые по авторским договорам,
в соответствии с п. 3 ст. 238 Кодекса ЕСН в части, подлежащей
зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, не
начисляется;
- сумма вознаграждений, учитываемая при определении налоговой
базы по ЕСН по авторскому договору, определяется в соответствии со ст.
210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных п. 3 ст. 221 Кодекса.
Таким образом, в рассматриваемом случае вознаграждением по
авторскому договору будет являться сумма, начисленная киностудией
автору сценария, а налоговая база для исчисления ЕСН сформируется за
минусом профессиональных налоговых вычетов.
В связи с тем, что выплаты и вознаграждения по авторским
договорам определены п. 1 ст. 236 Кодекса как объект обложения ЕСН
особой строкой, положения последнего абзаца этого же пункта к ним
применяться не могут.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
5 июня 2003 г.
N 28-11/30114 |