ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 сентября 2003 г.
N 21-09/52140
(Д)
В соответствии с пунктами 3, 4 и 5 статьи 346.21 НК РФ
налогоплательщики в зависимости от выбранного объекта налогообложения
в виде доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов, по
итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального
авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически
полученных доходов или соответственно доходов, уменьшенных на величину
расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода
до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом
ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты
налога по итогам налогового периода.
Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом признается
календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9
месяцев календарного года.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.23 НК РФ квартальные
авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого
месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Вместе с тем на налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в
установленных пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ и разделом VI Методических
рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных
приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706 (ред. от 17.04.2003)
случаях возложена обязанность по уплате минимального налога. Согласно
указанным нормам уплата минимального налога осуществляется только в
тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке единого
налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы
исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база
для исчисления единого налога по итогам налогового периода
(налогоплательщиком получены убытки).
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента
налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии
со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается
налогоплательщиками по итогам налогового периода.
Учитывая то, что необходимость исчисления и уплаты минимального
налога возникает только при наступлении указанных выше случаев, срок
уплаты минимального налога по итогам налогового периода тот же, что и
срок уплаты единого налога по итогам налогового периода. В
соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ и пунктами 1 и 2 статьи
346.23 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,
уплачивается:
- налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом;
- налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями не
позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со статьей 346.22 НК РФ суммы налога (единого и
минимального) зачисляются на счета органов федерального казначейства
для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты
государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным
законодательством Российской Федерации.
В соответствии с последним абзацем пункта 6 статьи 346.18 НК РФ
сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой
налога, исчисленной в общем порядке, налогоплательщик вправе включить
в следующие налоговые периоды в расходы при исчислении налоговой базы.
Таким образом, главой 26.2 НК РФ предусмотрена уплата только
одного налога.
В связи с этим в случае, когда по итогам налогового периода
налогоплательщиком уплачивается минимальный налог, уплаченные
авансовые платежи по единому налогу подлежат возврату
налогоплательщику либо зачету в счет уплаты суммы исчисленного за
налоговый период минимального налога в порядке, предусмотренном
статьей 78 НК РФ.
В отношении уменьшения доходов на расходы в виде оплаты
коммунальных услуг (вывоз мусора и услуги СЭС) следует заметить, что
данные расходы в статье 346.16 НК РФ не поименованы, а следовательно,
не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую
базу единого налога.
Вместе с тем подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
предусмотрены в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу,
арендные платежи за арендуемое имущество. Размер арендных платежей и
порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в
порядке, установленном гражданским законодательством Российской
Федерации. Таким образом, в случае если расходы по оплате коммунальных
платежей являются частью арендных платежей, то они могут быть включены
в расходы в составе арендных платежей.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по г. Москве
Л.Я. Сосихина
23 сентября 2003 г.
N 21-09/52140 |