О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫДАЧЕ ЗАЙМОВ
В ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛАХ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
21 октября 2003 г.
N 24-14/59046
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве в соответствии с письмом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 03.10.2003 N 03-2-06/1/2883/22-АЙ983
сообщает следующее.
Подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской
Федерации установлено, что от налогообложения налогом на добавленную
стоимость освобождается осуществление банками банковских операций.
Согласно статье 5 Федерального закона "О банках и банковской
деятельности" к банковским операциям относятся операции по привлечению
во вклады и размещению драгоценных металлов.
Письмом Банка России от 21.09.2000 N 09-19-4/424 разъяснено, что
операции коммерческих банков по предоставлению займов в драгоценных
металлах являются юридической формой такого размещения.
Учитывая изложенное, операции банков по предоставлению
драгоценных металлов по договору займа являются банковскими операциями
и не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает
в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества.
В этой связи операции банков по предоставлению слитков из
драгоценных металлов по договору займа не подлежат налогообложению
только в случае возврата заемщиком в сроки, установленные договором
займа, также слитков из драгметаллов.
При ином способе прекращения обязательств по договору займа
(передача денежных средств либо товаров, работ, услуг) необходимо
учитывать следующее.
Статьей 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ
или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается
соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных
настоящим Кодексом, передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание
услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации на
территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также по
передаче товаров (работ, услуг) в порядке новации, отступного.
Подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 установлено: не подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость операции по
реализации Центральным банком Российской Федерации и банками при
условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных
хранилищ.
В этой связи, если в сроки, установленные договором, заемщик с
целью прекращения своих обязанностей по соглашению с кредитором
передает ему денежные средства либо иное имущество, то у банка
появляются обязательства по уплате налога на добавленную стоимость на
основании вышеназванных норм Кодекса, поскольку происходит реализация
слитков с изъятием их из сертифицированного хранилища.
Порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость операций
по выдаче займа драгоценных металлов с зачислением этих металлов на
металлический счет заемщика и последующим изъятием их с этого счета
аналогичен вышеизложенному, поскольку обязательства заемщика по
договору займа при осуществлении вышеуказанных операций не
прекращаются.
Операции по зачислению слитков драгоценных металлов, в том числе
полученных по договору займа, на металлический счет (за исключением
металлических счетов ответственного хранения драгметаллов) налогом на
добавленную стоимость не облагаются на основании подпункта 3 пункта 3
Кодекса.
Заместитель руководителя
советник налоговой службы I ранга
Российской Федерации
А.А. Глинкин |