ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
1 октября 2003 г.
N 21-09/54696
(Д)
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшать полученные доходы, установлен статьей 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом в отличие от
порядка налогообложения прибыли организаций, предусмотренного главой
25 НК РФ, этот перечень носит исчерпывающий характер и не подлежит
расширительному толкованию. В частности, расходы налогоплательщика на
оплату услуг сторонних организаций по ведению налогового учета
налогоплательщика не предусмотрены статьей 346.16 НК РФ и,
следовательно, не уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.
Вместе с тем в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 указанной
статьи при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на расходы на аудиторские услуги. При этом
согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
НК РФ.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 07.08.2001 N
119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" под аудиторской деятельностью,
аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой
проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности
организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является
выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
При этом пунктом 5 статьи 1 указанного Закона установлено, что
аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою
деятельность без образования юридического лица, могут оказывать
сопутствующие аудиту услуги, под которыми понимаются:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета,
составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское
консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и
индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое
консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с
реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в
судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных
технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как
имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление
бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ
в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их
результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Российской
Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской
деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Таким образом, аудиторские услуги и сопутствующие аудиту услуги
различны.
В связи с этим виды деятельности, сопутствующие аудиторской,
включая услуги по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности,
бухгалтерскому консультированию и налоговому консультированию, также
не могут быть включены в состав расходов, уменьшающих доходы при
определении облагаемой базы по единому налогу.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
Л.Я. Сосихина
1 октября 2003 г.
N 21-09/54696 |