МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПЕРЕШЕДШАЯ НА КАССОВЫЙ МЕТОД
И ПРИМЕНЯВШАЯ ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ГЛАВЫ 25 НК РФ МЕТОД
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫРУЧКИ "ПО ОПЛАТЕ", УМЕНЬШАТЬ НАЛОГОВУЮ
БАЗУ ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА НА СУММЫ
НЕДОАМОРТИЗИРУЕМОЙ ЧАСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ СТОИМОСТЬЮ ДО 10 ТЫС. РУБ., ПРИОБРЕТЕННЫХ
(ОПЛАЧЕННЫХ) ДО 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 апреля 2003 г.
N 26-12/22725
(Д)
Статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления
налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им
для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10 тыс. руб.
Таким образом, независимо от применяемого метода определения
доходов и расходов уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль
отчетного (налогового) периода на суммы недоамортизируемой части
основных средств и нематериальных активов стоимостью до 10 тыс. руб.,
приобретенных до 1 января 2002 года, является неправомерным.
Вместе с тем в связи с введением в действие главы 25 Кодекса
порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль отличается от
порядка, действовавшего до 1 января 2002 года. Для учета полученных до
1 января 2002 года доходов и произведенных до указанной даты расходов,
подлежащих учету при расчете налогооблагаемой прибыли до 1 января 2002
года, но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии
с требованиями главы 25 Кодекса, ст. 10 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -
Закон N 110-ФЗ) был установлен специальный порядок учета этих
показателей для целей налогообложения, именуемый налоговой базой
переходного периода.
Согласно п. 9 ст. 10 Закона N 110-ФЗ налогоплательщик,
переходящий с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по
кассовому методу, при определении суммы налога на прибыль в
соответствии с п. 8 названной статьи определяет налоговую базу с
учетом предусмотренных главой 25 Кодекса особенностей формирования
доходов и расходов и даты их признания.
При этом по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик,
переходящий на определение доходов и расходов по кассовому методу,
обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы,
подлежащие единовременному списанию в результате изменения
классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения прибыли в
связи с вступлением в силу главы 25 Кодекса.
Единовременному списанию подлежат, в частности:
- сумма недоначисленной амортизации по объектам основных средств,
введенных налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы
25 Кодекса, подлежащих исключению из состава амортизируемого
имущества, если первоначальная (восстановительная) стоимость таких
объектов составляет менее 10 тыс. руб. (включительно) или срок
эксплуатации менее 12 месяцев;
- сумма недоначисленной амортизации по объектам нематериальных
активов, которые в соответствии с главой 25 Кодекса с 1 января 2002
года подлежат единовременному списанию в качестве расхода,
уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, либо не учитываются
в целях налогообложения в качестве нематериальных активов в
соответствии с указанной главой Кодекса.
Таким образом, организация, определявшая до вступления в силу
главы 25 Кодекса выручку от реализации для целей налогообложения
прибыли по оплате и перешедшая с 1 января 2002 года на кассовый метод,
должна включить в расходную часть налоговой базы переходного периода
сумму недоначисленной амортизации по объектам основных средств и сумму
недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов
стоимостью до 10 тыс. руб., введенных в эксплуатацию до 1 января 2002
года.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы
I ранга
А.А. Глинкин
25 апреля 2003 г.
N 26-12/22725 |