НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК УЧЕТА
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ
КРЕДИТНЫМ ДОГОВОРОМ ПРЕДУСМОТРЕНО ИЗМЕНЕНИЕ
ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
7 мая 2003 г.
N 26-12/25020
(Д)
С 1 января 2002 года порядок исчисления налога на прибыль
регулируется главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к
расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, установлен
статьями 265, 269, 272, 273, 291 и 328 НК РФ.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе
внереализационных расходов.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Пунктом 8 ст. 270 НК РФ определено, что не учитываются в составе
расходов, уменьшающих полученные доходы, расходы в виде процентов,
начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм,
признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли в соответствии
со ст. 269 НК РФ.
Порядок определения суммы процентов по заемным средствам,
учитываемым при исчислении налоговой базы, определен ст. 269 НК РФ.
При определении расходов, принимаемых к вычету, по долговым
обязательствам используется один из способов расчета предельной
величины расходов, предусмотренных п. 1 указанной статьи, по выбору
налогоплательщика.
Первый способ заключается в определении среднего уровня
процентов, второй предусматривает использование ставки
рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - по долговым
обязательствам в рублях или равной 15% - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению
положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2002
N БГ-3-02/729, расходы по долговым обязательствам в виде процентов при
выборе налогоплательщиком второго способа учета данных расходов для
целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем
ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза,
установленную на дату получения долгового обязательства.
В случае если в долговом обязательстве предусмотрено условие "с
изменением процентной ставки", то для целей налогообложения прибыли
принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая
действующую на дату изменения процентной ставки ставку
рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.
При этом дополнительное соглашение, в том числе об изменении
процентных ставок, приравнивается к выдаче нового долгового
обязательства, поэтому такое долговое обязательство учитывается при
расчете среднего уровня процентов за период, в котором произошло
изменение.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы
I ранга
А.А. Глинкин
7 мая 2003 г.
N 26-12/25020 |