В КАКОМ ПОРЯДКЕ СЛЕДУЕТ ИСЧИСЛЯТЬ И УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ МОСКОВСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ПАРИКМАХЕРСКИЕ УСЛУГИ И ТОРГОВЛЮ КОСМЕТИЧЕСКИМИ ТОВАРАМИ, ЕСЛИ В СОСТАВ ЭТОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ВХОДЯТ ДВА ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НАХОДЯЩИЕСЯ В МОСКВЕ, И ОДНО ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ, РАСПОЛОЖЕННОЕ В МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ, ПЕРЕВЕДЕННОЕ НА УПЛАТУ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД? ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ 13 мая 2003 г. N 26-12/25912 (Д) С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Особенности представления налоговой отчетности, порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, определены статьями 288 и 289 главы 25 НК РФ. Главой 26.3 НК РФ, установившей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), определено, что уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Однако налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Исходя из изложенного организация не является плательщиком налога на прибыль в части прибыли, полученной обособленным подразделением, от вида деятельности, осуществляемого на основе свидетельства об уплате ЕНВД. Следовательно, организация, расположенная в Москве, осуществляющая парикмахерские услуги и торговлю косметическими товарами, в состав которой входит обособленное подразделение, расположенное в Московской области, где региональным законодательством установлен перевод организаций, осуществляющих названный вид деятельности, на уплату ЕНВД, должна исчислять и уплачивать налог на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 288 главы 25 НК РФ, по прибыли, полученной организацией в целом, за исключением прибыли, полученной в Московской области от видов деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. При этом указанная организация должна обеспечить ведение раздельного учета прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД и других составляющих валовой прибыли, подлежащих обложению налогом на прибыль в установленном главой 25 НК РФ порядке. Кроме того, необходим раздельный учет численности работников (фонда оплаты труда) и основных средств, участвующих в осуществлении указанных видов деятельности. Показатели среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, используемые согласно ст. 288 НК РФ для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, следует определять без учета работников и основных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Заместитель руководителя Управления советник налоговой службы I ранга А.А. Глинкин 13 мая 2003 г. N 26-12/25912 |