В 2002 ГОДУ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПОЛУЧЕНА ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ,
КОТОРУЮ В 2003 ГОДУ УЧРЕДИТЕЛИ ОРГАНИЗАЦИИ НАМЕРЕНЫ
ПОЛУЧИТЬ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ. КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ
И УПЛАТЫ ЕСН И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ?
ПРЕДОПЛАТА И ОТГРУЗКА ТОВАРА ПРОИСХОДЯТ В ОДНОМ ОТЧЕТНОМ
ПЕРИОДЕ. КАКОВ ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС, ЕСЛИ В УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ ЗАЛОЖЕН "МЕТОД ОТГРУЗКИ"? КАК
СЛЕДУЕТ ЗАПОЛНЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС
(СТРОКА 270 ЛИСТА 6, СТРОКА 400 ЛИСТА 7)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
29 мая 2003 г.
N 28-11/29069
(Д)
По единому социальному налогу
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в объект обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым,
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что указанные в п. 1 ст.
236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не подлежат обложению ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 43 Кодекса дивидендом признается
любой доход, полученный акционером (участником) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в
виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим
акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров
(участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
На основании вышеизложенного выплаты дивидендов учредителям
осуществляются в рамках отношений общества и его учредителя, а не
работодателя и работника.
Таким образом, выплата дивидендов учредителям организации не
входит в число объектов обложения ЕСН.
По налогу на доходы физических лиц
В соответствии с п. 4 ст. 224 Кодекса с 1 января 2002 года доходы
физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации от долевого
участия в организации, полученных в виде дивидендов, облагаются
налогом на доходы физических лиц по ставке 6%.
Дивиденды, полученные физическими лицами, не являющимися
резидентами Российской Федерации, согласно п. 3 вышеназванной статьи
Кодекса облагаются налогом по ставке 30 процентов.
По налогу на добавленную стоимость
В соответствии с п. 8 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы
налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные
налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в
счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденными приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447,
разъяснено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную
стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком (то есть
исчисленные и отраженные в декларации) с сумм авансовых или иных
платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ,
услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом
периоде, в котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном п. 6
ст. 172 Кодекса.
Таким образом, если реализация произошла в том же налоговом
периоде (месяце или квартале), в котором получена сумма авансового
платежа, организация должна отразить в налоговой декларации по налогу
на добавленную стоимость следующее:
- начислить НДС с суммы полученного аванса - раздел I "Расчет
общей суммы налога" по строке 270;
- начислить НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг)
- раздел I "Расчет общей суммы налога" по строке 010;
- предъявить к вычету НДС с сумм авансов - раздел I "Расчет общей
суммы налога" по строке 400.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
29 мая 2003 г.
N 28-11/29069 |