КАКИМ ОБРАЗОМ УЧИТЫВАЮТСЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗАЙМЫ У
ЗАИМОПОЛУЧАТЕЛЯ, КАКИМ ОБРАЗОМ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРОЦЕНТЫ ПО ПОЛУЧЕННЫМ
ЗАЙМАМ, КАКИМ ОБРАЗОМ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРОЦЕНТЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПО
ПРЕДСТАВЛЕННЫМ ЗАЙМАМ У ЗАИМОДАТЕЛЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 сентября 2003 г.
N 26-12/52306
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве рассмотрело Ваш запрос о порядке учета для целей
налогообложения прибыли займов, полученных организацией, и процентов
по займу, полученному заимодавцами.
В соответствии со статьей 807 главы 24 Гражданского кодекса по
договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность
другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую
же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных
им вещей того же рода и качества.
В соответствии со статьей 809 Гражданского кодекса, если иное не
предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на
получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке,
определенных договором.
При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер
определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если
заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой
банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты
заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
С 2002 года налогообложение прибыли регулируется главой 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 247 Кодекса прибылью для российских
организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину
произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25
Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса доходы, учитываемые
для целей налогообложения прибыли, делятся на:
1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав.
2. Внереализационные доходы.
Внереализационные доходы определены статьей 250 Кодекса, в том
числе подпунктом 6 пункта 1 статьи 250 Кодекса - в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Внереализационные расходы определены статьей 265 Кодекса, в том
числе подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 269 Кодекса.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами.
Таким образом, в соответствии с вышеизложенным у
налогоплательщика-заимодавца проценты, полученные по предоставленным
займам, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в
составе внереализационных доходов.
Проценты у налогоплательщика-заемщика в соответствии с пунктом 1
статьи 265 Кодекса учитываются при расчете налоговой базы по налогу на
прибыль в составе внереализационных расходов.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса
средства, полученные по договорам кредита и займа, при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Таким образом, у организации-заемщика сумма займа, полученного
как на условии уплаты процентов, так и без такого условия, не
учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве направлен запрос в Министерство Российской Федерации по
налогам и сборам по вопросу о порядке исчисления налогооблагаемой
прибыли организации, получившей беспроцентный заем, и по получении
ответа вам будет сообщено дополнительно.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
Ю.А. Мавашев |