О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ
ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
31 октября 2003 г.
N 24-14/61193
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве в соответствии с письмом Министерства Российской
Федерации от 08.10.2003 N 23-1-12/31-2636-АК728 сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 155 Налогового кодекса Российской
Федерации при уступке требований, вытекающих из договора реализации
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат
налогообложению, или переходе указанного требования к другому лицу на
основании закона налоговая база по операциям реализации указанных
товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей
154 Кодекса. Данной статьей, в частности, установлено, что налоговая
база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг)
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
В связи с тем, что услуги, связанные с космическими объектами, не
относятся к услугам, перечисленным в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи
148 Кодекса, в отношении которых предусмотрен особый порядок
определения места их реализации, они определяются по общему правилу,
установленному пунктом 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Согласно данному подпункту местом реализации работ (услуг)
является место деятельности организации, выполняющей работы
(оказывающей услуги). При этом местом деятельности организации -
исполнителя работ (услуг) пункт 2 статьи 148 Кодекса определяет
территорию Российской Федерации в случае фактического присутствия этой
организации на территории России на основании государственной
регистрации, а при отсутствии таковой - на основании места, указанного
в учредительных документах организации, места управления организацией,
места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа или
места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации,
если работы выполнены (услуги оказаны) через это представительство.
При этом в силу пункта 4 статьи 148 Кодекса место оказания услуг
должно быть подтверждено договором об оказании услуг и документами,
подтверждающими факт оказания услуг.
Поскольку услуги по использованию ретранслятора были оказаны
иностранной организацией в космическом пространстве, что
подтверждается представленными документами, местом реализации этих
услуг Россия не является, вследствие чего объекта налогообложения при
осуществлении данной операции не возникает.
Что касается налога на доход, полученный иностранной организацией
от реализации указанного права, то в силу статьи 246 Кодекса
плательщиками налога на прибыль организаций являются иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства и (или) получающие доходы от
источников в Российской Федерации.
В связи с тем, что получение рассматриваемого дохода не связано с
предпринимательской деятельностью иностранной организации в России и
данный вид дохода не относится к доходам от источников в Российской
Федерации, перечисленным в пункте 1 статьи 309 Кодекса, такой доход
налогом на прибыль в Российской Федерации не облагается.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.А. Глинкин |