ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
30 сентября 2003 г.
N 21-08/54655
(Д)
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения
в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, должны руководствоваться порядком
определения расходов, закрепленных в статье 346.16 НК РФ. Данный
перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному
толкованию.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить
полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии
с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При
рассмотрении вопроса о включении в состав расходов организации
исчисленного и удержанного с работников налога на доходы физических
лиц следует руководствоваться следующим. Удерживая с доходов
работников налог на доходы физических лиц в полном соответствии
положениям статьи 24 НК РФ, организация выступает в данном случае не
налогоплательщиком, а налоговым агентом. Таким образом, организация в
качестве налогового агента перечисляет в бюджет налог на доходы
физических лиц за налогоплательщиков - физических лиц.
В связи с этим суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в
бюджет налога на доходы физических лиц не являются расходами
организации и не могут быть включены в состав расходов, уменьшающих
полученные доходы организации-налогоплательщика, в соответствии с
подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога
на доходы физических лиц являются для налогоплательщика-организации
составной частью начисленного физическим лицам дохода за отчетный
(налоговый) период. Поэтому указанные суммы исчисленного, удержанного
и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, вправе включить в расходы на оплату труда в
соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
При этом следует иметь в виду, что расходы на оплату труда
принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций статей 255 НК РФ, и при условии их
соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса,
согласно которому расходы должны быть обоснованными (экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и
документально подтвержденными (затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Для целей исчисления единого налога к расходам налогоплательщика
на оплату труда согласно положениям статьи 255 НК РФ относятся любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, предусмотренные требованиями
законодательства Российской Федерации, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, в расходы на оплату труда включаются различные
начисления, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, а также расходы,
предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.
Согласно положениям статьи 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения
(применяющего кассовый метод учета доходов и расходов), признаются
осуществленные затраты после их фактической оплаты.
При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ
расходы на оплату труда (в том числе удержанный из дохода
налогоплательщика - физического лица налог на доходы) учитываются в
составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
Л.Я. Сосихина |