КАК УЧИТЫВАЮТСЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УБЫТКИ ПО СДЕЛКЕ
УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 279 НК РФ?
ПРАВОМЕРНО ЛИ ВКЛЮЧАТЬ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ УКАЗАННЫЕ
УБЫТКИ, ОТРАЖЕННЫЕ ПО СТРОКЕ 290 ПРИЛОЖЕНИЯ N 2 К ЛИСТУ 02 НАЛОГОВОЙ
ДЕКЛАРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
21 июня 2003 г.
N 26-12/33473
(Д)
В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) убытки по сделке уступки права
требования включаются налогоплательщиками в состав внереализационных
расходов в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком -
продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов
(расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу
до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ,
услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации
права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ,
услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка
для целей налогообложения прибыли не может превышать суммы процентов,
которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ
по долговому обязательству, равному доходу от уступки права
требования, за период от даты уступки до даты прекращения права
требования.
Пунктом 2 ст. 279 НК РФ определено, что при уступке
налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим
исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования
долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о
реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница
между доходом от реализации права требования долга и стоимостью
реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке
уступки права требования, который включается в состав
внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток
принимается в целях налогообложения прибыли в следующем порядке:
- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав
внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав
внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права
требования.
В соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при реализации права
требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования,
указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.
Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как
стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при
последующей уступке права требования или прекращении соответствующего
обязательства. При этом при определении налоговой базы по налогу на
прибыль налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от
реализации права требования, на сумму расходов по приобретению
указанного права требования долга.
Таким образом, порядок определения налоговой базы по налогу на
прибыль при уступке права требования у налогоплательщика-продавца,
предусмотренный ст. 279 НК РФ, по сути своей представляет определение
размера убытка, учитываемого для целей налогообложения при продаже
третьему лицу дебиторской задолженности покупателя за отгруженные
товары (работы, услуги).
Исходя из вышеизложенного и учитывая, что п. 3 ст. 279 НК РФ не
определяет, как учитываются суммы убытков по сделкам права требования
как финансовых услуг, включение указанных убытков, отраженных по
строке 290 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации, в состав
внереализационных расходов неправомерно.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |