В СОСТАВЕ КАКИХ РАСХОДОВ - ПРЯМЫХ ИЛИ КОСВЕННЫХ - СЛЕДУЕТ
УЧИТЫВАТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ? ПО КАКОЙ СТРОКЕ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ИХ СЛЕДУЕТ ОТРАЖАТЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
1 июля 2003 г.
N 28-11/35120
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 252 главы 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются любые обоснованные и документально
подтвержденные затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 1 ст. 318 Кодекса определен перечень расходов на
производство и реализацию, относящихся к прямым и косвенным расходам.
При этом следует иметь в виду, что приведенный в указанном пункте
перечень прямых расходов является исчерпывающим.
Так, к прямым расходам относятся, в частности, расходы на оплату
труда персонала, участвующего в процессе производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального
налога (далее - ЕСН), начисленного на указанные суммы расходов на
оплату труда.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со
ст. 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода.
Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу
работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих
видов деятельности в Российской Федерации.
Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации
предусмотрено Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Закон N 167-ФЗ).
Законом N 167-ФЗ предусмотрен самостоятельный порядок (отличный
от порядка, предусмотренного для ЕСН) исчисления и уплаты страховых
взносов по обязательному пенсионному страхованию, перечисляемых в
бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, исходя из установленных
тарифов.
Следовательно, в связи с непризнанием затрат на обязательное
пенсионное страхование частью ЕСН эти расходы, осуществляемые в силу
Закона N 167-ФЗ в размере страховых взносов, включаются в расходы
налогоплательщика на оплату труда в составе косвенных расходов при
выполнении условий, перечисленных выше.
На основании ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от
того, имеют ли они обязанность по уплате налога на прибыль и (или)
авансовых платежей по истечении I квартала, полугодия, 9 месяцев и
года, обязаны представлять в налоговые органы соответствующие
налоговые декларации.
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль предусмотрен
Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций,
утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.
Согласно п. 5 данной Инструкции по строке 050 приложения N 2 к
листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" отражаются
расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255
Кодекса и относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного
(налогового) периода в соответствии со ст. 318 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |