ПРАВОМЕРНО ЛИ УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ ОТЧЕТНОГО
(НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА ОБЩЕСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ИНВАЛИДОВ НА СУММЫ
СРЕДСТВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА УЛУЧШЕНИЕ УСЛОВИЙ ТРУДА ИНВАЛИДОВ, НЕ
РАБОТАЮЩИХ В ОРГАНИЗАЦИИ?
МОЖЕТ ЛИ ОБЩЕСТВЕННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ИНВАЛИДОВ ОТНОСИТЬ В УМЕНЬШЕНИЕ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ ПО РЕГИСТРАЦИИ ПРАВ НА
НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО (КВАРТИРЫ), ПОЛУЧЕННОЙ НАЗВАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО
ЗАВЕЩАНИЮ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 мая 2003 г.
N 26-12/26354
(Д)
1. В соответствии со ст. 247 главы 25 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения
по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг)
и имущественных прав и внереализационные доходы.
В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходы в зависимости от их
характера, а также условий осуществления и направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством
и реализацией, и внереализационные расходы.
К расходам, связанным с производством и реализацией, в том числе
относятся прочие расходы.
В соответствии с подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы,
осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд
инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие
социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого
налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на
оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее
25%.
Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий
труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку
и монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников),
обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и
трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов,
мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание
технических средств реабилитации, собак-проводников, путевок в
санаторно-курортные учреждения), обеспечение инвалидам равных с
другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание
инвалидов, организацию отдыха детей-инвалидов) в соответствии с
законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов,
включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную
численность работников не включаются инвалиды, работающие по
совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско-правового характера.
Подпунктом 39 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что расходы
налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также
налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества
которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств,
направленных на осуществление деятельности указанных общественных
организаций инвалидов и на цели, указанные в подп. 38 п. 1 ст. 264 НК
РФ.
Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности
общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты
инвалидов, по окончании налогового периода представляют в
соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом
использовании полученных средств.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их
получатель фактически использовал такие средства не по целевому
назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие
средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти
средства.
Перечисленные выше расходы не могут быть включены в расходы,
связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров,
минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по
перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по
согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с
оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров,
минерального сырья и полезных ископаемых.
Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729, предусмотрено, что взносы, перечисленные на содержание
общественных фондов и общественных объединений других
организационно-правовых форм, определенных Федеральным законом от
19.05.95 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", союзам общественных
организаций инвалидов и другим некоммерческим организациям
организациями, использующими труд инвалидов, не могут включаться в
состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Таким образом, общественная организация инвалидов не вправе
уменьшать налогооблагаемую прибыль отчетного (налогового) периода на
суммы средств, направленных на улучшение условий труда инвалидов, не
работающих в этой организации.
2. В соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок
с ним - юридический акт признания и подтверждения государством
возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения
прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Недвижимое имущество (недвижимость), права на которое подлежат
государственной регистрации в соответствии с указанным Законом, -
земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все
объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без
несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания,
сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения,
кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы.
ГК РФ определено, что право собственности и другие вещные права
на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в Едином
государственном реестре учреждениями юстиции.
Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного
ведения, право оперативного управления, право пожизненного
наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека,
сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными
законами.
Наследование осуществляется по завещанию и по закону.
Пунктом 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления
(за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления
из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц
и использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности в том числе относится
и имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в
порядке наследования.
Таким образом, учитывая, что имущество в виде квартиры,
полученное некоммерческой организацией по завещанию, является целевым
поступлением и должно быть использовано на содержание и ведение
уставной некоммерческой деятельности организации, то и расходы по
регистрации прав на недвижимое имущество (квартиры) должны быть
произведены также за счет целевых источников, поступивших на
содержание названной организации.
Если некоммерческая организация осуществляет коммерческую
деятельность и полученное целевым образом имущество используется на
ведение коммерческой деятельности, то в соответствии с п. 14 ст. 250
НК РФ это имущество рассматривается как внереализационные доходы в
виде использованного не по целевому назначению имущества, полученного
в рамках целевых поступлений, и в этом случае расходы по регистрации
прав на недвижимое имущество (квартиры) могут быть учтены в расходах
при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, полученной от
коммерческой деятельности.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |