ТОРГОВО-ЗАКУПОЧНОЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЕ ОБЩЕСТВО НАЧИСЛЯЕТ И
ВЫПЛАЧИВАЕТ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ СВОИМ СОТРУДНИКАМ ЗА СЧЕТ ЧЛЕНСКИХ И
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ВЗНОСОВ ПАЙЩИКОВ. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ УКАЗАННАЯ ЗАРАБОТНАЯ
ПЛАТА ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН, ЕСЛИ ОНА НЕ ОТНОСИТСЯ К РАСХОДАМ,
УМЕНЬШАЮЩИМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ? ИМЕЕТ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРАВО НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 июня 2003 г.
N 28-11/32269
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в объект обложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) у организаций включаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Подпунктом 8 п. 1 ст. 238 Кодекса определено, что не подлежат
обложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов
садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и
жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим
работы (услуги) для указанных организаций.
Вышеназванной статьей Кодекса установлены категории организаций и
выплат, не подлежащих обложению ЕСН, и торгово-закупочное
потребительское общество указанной статьей не поименовано.
Главой 24 Кодекса не предусмотрено исключение из налоговой базы
выплат, производимых за счет паевых взносов членов торгово-закупочного
потребительского общества.
Согласно п. 3 ст. 21 Закона Российской Федерации от 19.06.92 N
3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их
союзах) в Российской Федерации" источниками формирования имущества
потребительского общества являются, в частности, паевые взносы
пайщиков. Паевой взнос - имущественный взнос пайщика в паевой фонд
потребительского общества деньгами, ценными бумагами, земельным
участком или земельной долей, другим имуществом либо имущественными
или иными правами, имеющими денежную оценку.
Таким образом, паевые взносы используются для предусмотренных
уставами торгово-закупочных потребительских обществ капитальных
вложений.
Следовательно, не имеется правовых оснований для неначисления ЕСН
на выплаты за счет членских и дополнительных взносов пайщиков в пользу
работников, привлекаемых торгово-закупочным потребительским обществом
для выполнения определенных работ (услуг), несмотря на то что они
осуществляют свою деятельность и производят выплаты физическим лицам
также из членских взносов.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные в п. 1
данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. При этом источники расходов и порядок
отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
Из изложенного выше следует, что не подлежат обложению ЕСН
выплаты и вознаграждения, поименованные в п. 1 ст. 236 Кодекса для
налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по налогу
на прибыль (в том числе по отдельным видам деятельности организации, в
части ее формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или
не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями главы 25 Кодекса. Расходы, не
учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены ст. 270
Кодекса.
В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации
трудовые отношения - отношения, основанные, в частности, на соглашении
между работником и работодателем о личном выполнении работником за
плату трудовой функции (работы по определенной специальности,
квалификации или должности).
Согласно ст. 255 главы 25 Кодекса в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
в натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также
расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров,
учитываются в составе расходов на оплату труда согласно ст. 255 главы
25 Кодекса и в соответствии с п. 1 ст. 236 главы 24 Кодекса включаются
в объект обложения ЕСН.
Следовательно, заработная плата, выплачиваемая сотрудникам
организации по трудовым договорам, подлежит обложению ЕСН в
общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |