КАКИМ ОБРАЗОМ СЛЕДОВАЛО УЧИТЫВАТЬ ДО ВВЕДЕНИЯ В ДЕЙСТВИЕ ГЛАВЫ 25
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И КАК УЧИТЫВАТЬ В НАСТОЯЩЕЕ
ВРЕМЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОПЕРАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЕ В
РАМКАХ ЗАКЛЮЧЕННОГО ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА (СОВМЕСТНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
18 июня 2003 г.
N 26-05/32378
(Д)
Совместная деятельность с 1 марта 1996 года регламентируется
Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц
(товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать
без образования юридического лица для извлечения прибыли или
достижения иной не противоречащей закону цели.
Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для
осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только
индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в
том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания,
навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (ст. 1042
ГК РФ).
В соответствии со ст. 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество,
которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в
результате совместной деятельности продукция и полученные от такой
деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой
собственностью, если иное не установлено законом или договором
простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по
основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах
всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их
общей собственности, общее имущество товарищей.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может
быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого
товарищества юридических лиц.
Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной
деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов
товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого
товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ).
Пунктом 11 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N
2116-1), действовавшего до вступления в силу главы 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), было установлено, что
объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной
деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после
уплаты налога на прибыль, иное имущество, а также средства от
добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежали обложению
налогом на прибыль.
При этом объектом налогообложения являлась прибыль, которая
получена в результате использования указанных средств.
Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной
деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этой
деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанного
предприятия о суммах причитающейся каждому участнику совместной
деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении независимо
от фактического распределения этой прибыли.
Прибыль, полученная в результате совместной деятельности
нескольких предприятий без создания юридического лица, а также
полученная полным товариществом, распределяется между участниками
совместной деятельности или членами полного товарищества до
налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль,
полученная каждым участником совместной деятельности или членом
полного товарищества, являющимся юридическим лицом, после
распределения включается во внереализационные доходы (в доходы) и
облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным
ставкам налога на прибыль (доход).
Согласно ст. 247 Кодекса начиная с 1 января 2002 года объектом
налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль,
полученная налогоплательщиком.
При этом прибылью для российских организаций признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
К внереализационным доходам, формирующим налоговую базу по налогу
на прибыль, относится, в частности, поступление в виде дохода,
распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом
товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 Кодекса
(п. 9 ст. 250 Кодекса).
В то же время при определении налоговой базы по налогу на прибыль
не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав и (или)
неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в
пределах первоначального взноса участником договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или его
правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося
в общей собственности участников договора, или раздела такого
имущества (подп. 5 п. 1 ст. 251 Кодекса).
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 278 Кодекса не признается
реализацией товаров (работ, услуг) (а следовательно, и не участвует в
формировании налоговой базы) передача налогоплательщиками имущества, в
том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых
товариществ.
Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов
этого товарищества для целей налогообложения прибыли, обязан
определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного
(налогового) периода доход каждого участника товарищества
пропорционально доле соответствующего участника товарищества,
установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за
отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках
товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому
участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет
доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца,
следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому
участнику этого товарищества.
Таким образом, как главой 25 Кодекса, так и ранее действовавшим
Законом N 2116-1 определено, что только доходы, полученные от участия
в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов
налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат
налогообложению в вышеизложенном порядке. Взносы же организации -
участника простого товарищества в осуществление совместной
деятельности и их возврат в пределах первоначального взноса после
прекращения действия договора не являются объектом обложения налогом
на прибыль.
Дополнительно сообщаем, что в случае когда по истечении срока
действия договора совместной деятельности участник, которому получено
ведение общих дел, не возвратил второму участнику его имущественный
вклад, эти средства (кредиторская задолженность) могут быть признаны у
первого участника для целей налогообложения прибыли как
внереализационный доход по истечении общего срока исковой давности,
определенного ст. 196 ГК РФ в три года.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |