КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО БАЗЕ ПЕРЕХОДНОГО
ПЕРИОДА ОРГАНИЗАЦИЕЙ, СТОЯЩЕЙ НА НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В МОСКВЕ И ИМЕЮЩЕЙ
ФИЛИАЛЫ И ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, РАСПОЛОЖЕННЫЕ В ДРУГИХ СУБЪЕКТАХ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 июня 2003 г.
N 26-12/32452
(Д)
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая
новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Особенности представления налоговой отчетности, порядка
исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых
входят обособленные структурные подразделения, определены статьями 288
и 289 главы 25 НК РФ.
Согласно ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм
налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов
Российской Федерации и местные бюджеты, производится российскими
организациями как по месту нахождения головной организации, так и по
месту нахождения каждого обособленного подразделения, исходя из доли
прибыли, приходящейся на каждое структурное подразделение, исчисленной
в соответствии с порядком, изложенным названной статьей НК РФ.
Показатели удельного веса среднесписочной численности работников
и удельного веса остаточной стоимости основных средств, используемые
при расчете доли прибыли, приходящейся на каждое подразделение,
определяются исходя из фактических показателей среднесписочной
численности работников и остаточной стоимости основных средств
организации и ее обособленных подразделений на конец отчетного
периода.
Учитывая, что порядок исчисления налога на прибыль, введенный
главой 25 НК РФ, существенно отличается от применявшегося ранее,
полученные налогоплательщиками до 1 января 2002 года доходы и
произведенные до 1 января 2002 года расходы, которые в соответствии с
ранее действовавшим законодательством подлежали учету при расчете
налогооблагаемой прибыли, после 1 января 2002 года уже не могут быть
учтены при определении величины налоговой базы, исчисляемой в
соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, так как дата их
возникновения не относится к 2002 году или в соответствии с данной
главой предусмотрен иной порядок их учета (единовременно в момент
возникновения).
В этой связи ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ)
установлен специальный порядок учета подобных показателей для целей
налогообложения прибыли.
Вышеупомянутый порядок предусматривает исчисление отдельной
налоговой базы (базы переходного периода) на основе данных о суммах,
полученных до 1 января 2002 года доходов и произведенных до указанной
даты расходов, которые до 1 января 2002 года не были учтены при
исчислении прибыли, поскольку по действовавшим до 1 января 2002 года
правилам подлежали учету в целях налогообложения прибыли в периоды
после 1 января 2002 года.
Порядок исчисления и уплаты налога по базе переходного периода
разъяснен Методическими рекомендациями по расчету налоговой базы,
исчисляемой в соответствии со ст. 10 Закона N 110-ФЗ, утвержденными
приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458.
Организации, имеющие в своем составе обособленные структурные
подразделения, определяют общую сумму налога по налоговой базе
переходного периода один раз исходя из распределения ставок и льгот,
действующих на 1 января 2002 года, - дату, на которую производится
исчисление суммы налога по переходному периоду. Эта сумма по всему
юридическому лицу (без распределения по подразделениям) распределяется
по годам в порядке, определенном п. 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ.
Далее каждый отчетный период организация будет распределять сумму
каждого причитающегося к уплате по очередному сроку платежа по
подразделениям исходя из доли этого подразделения, определенной по
правилам ст. 288 НК РФ на конец отчетного периода, по которому
вносится текущий платеж в счет расчетов по налогу с налоговой базы
переходного периода.
Таким образом, организация должна определить налог по базе
переходного периода в целом по всей организации по состоянию на 1
января 2002 года и распределить его по годам в соответствии с
положениями ст. 10 Закона N 110-ФЗ (без распределения по обособленным
подразделениям), и далее организации следует на конец каждого
отчетного периода, в котором будет происходить уплата налога на
прибыль по базе переходного периода (в том числе в 2003 году по
срокам: 28 апреля, 28 июля и 28 октября), исчислить долю каждого
обособленного подразделения, существующего на указанную дату, в
порядке, определенном ст. 288 НК РФ, и произвести уплату суммы налога
на прибыль, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Федерации и
местные бюджеты, исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое
подразделение на конец соответствующего отчетного периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |