СОГЛАСНО ПОДП. 8 П. 1 СТ. 346.16 НК РФ В СОСТАВ РАСХОДОВ,
ВЫЧИТАЕМЫХ ИЗ ВЫРУЧКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДЛЯ РАСЧЕТА
ЕДИНОГО НАЛОГА, СЛЕДУЕТ ВКЛЮЧАТЬ СУММУ НДС ПО ПРИОБРЕТАЕМЫМ ТОВАРАМ
(РАБОТАМ, УСЛУГАМ). ОДНАКО СОГЛАСНО П. 13 СТ. 1 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
31.12.2002 N 191-ФЗ, ВНОСЯЩЕГО ИЗМЕНЕНИЯ В П. 1 СТ. 346.16 НК РФ, В
СОСТАВ РАСХОДОВ ВКЛЮЧАЮТСЯ РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ,
ПРИОБРЕТЕННЫХ ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА СУММУ НДС.
ПОЭТОМУ ВОЗНИКАЕТ ВОПРОС: СЛЕДУЕТ ЛИ ВКЛЮЧАТЬ НДС ПО ТОВАРАМ,
ПРИОБРЕТЕННЫМ ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ, В СОСТАВ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
26 июня 2003 г.
N 21-09/34393
(Д)
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право
при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы,
определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс). Указанные расходы принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они
должны быть обоснованными, документально подтвержденными и
произведенными для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода. Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении
объекта налогообложения по единому налогу принимаются расходы по
оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
(уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по
приобретенным товарам (работам и услугам). В то же время подп. 8 п. 1
ст. 346.16 Кодекса установлено, что полученные доходы могут быть
уменьшены на суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
Учитывая положения п. 1 ст. 252 Кодекса, налогоплательщик может
списать НДС в расходы только по тем товарам (работам, услугам),
расходы по которым включены в перечень расходов, указанный в ст.
346.16 Кодекса. В частности, поскольку доходы могут быть уменьшены на
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации, то уплаченные при приобретении этих товаров суммы НДС
налогоплательщик также может списать в расходы.
При этом НДС списывается в расходы текущего отчетного периода в
той части, в какой в этом периоде в целях исчисления единого налога
признан сам расход. Иными словами, уплаченные при приобретении
покупных товаров суммы НДС следует списать в расход после фактической
реализации этих товаров.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |