ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ. ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК В СООТВЕТСТВИИ С
ПОДП. 22 П. 1 СТ. 346.16 НК РФ УМЕНЬШАЕТ ПОЛУЧЕННЫЕ ДОХОДЫ НА СУММЫ
НАЛОГОВ И СБОРОВ, УПЛАЧЕННЫХ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ. ПРАВОМЕРНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ В
СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ТЕКУЩИЙ ОТЧЕТНЫЙ
ПЕРИОД ЕДИНЫЙ НАЛОГ, УПЛАЧЕННЫЙ ЗА ПРЕДЫДУЩИЙ ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
26 июня 2003 г.
N 21-09/34394
(Д)
Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при
определении налоговой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком
доходов.
В частности, подп. 22 п. 1 указанной статьи к таким расходам
отнесены суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. К ним
относятся установленные статьями 19-21 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" (далее - Закон N 2118-1) налоги и сборы.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1
ст. 252 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 НК РФ). Пунктом 19 ст. 270 НК РФ обозначены, в
частности, расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с
НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг, имущественных прав).
В соответствии со ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога по итогам
налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Пунктами 3 и 4 указанной статьи на налогоплательщиков возложена
обязанность по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму
квартального авансового платежа по налогу. При этом уплаченные
авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по
итогам налогового периода.
Таким образом, в состав расходов, уменьшающих полученные
налогоплательщиком доходы, включаются все налоги и сборы, начисленные
и уплаченные организацией в соответствии с Законом N 2118-1, по
которым она является налогоплательщиком (например, налог на рекламу,
налог на землю и т.д.), за исключением налогов, предъявленных
налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав), которые не учитываются в целях налогообложения, и
единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
При этом расходы, предусмотренные подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ,
могут быть приняты в качестве расходов только после фактического
перечисления налогов (сборов) в бюджет (п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2
ст. 346.17 НК РФ), то есть только при наличии документов,
подтверждающих перечисление налогов (сборов) в бюджет, а также при
наличии соответствующих деклараций (расчетов) по налогам (сборам).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |