ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ СУММ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ИНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, ПОСТУПИВШИХ В СЧЕТ
РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) НА ЭКСПОРТ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
30 июня 2003 г.
N 24-14/35004
(Д)
Согласно п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость
(далее - НДС), определяемая в соответствии со статьями 153-158
Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или
оказания услуг.
В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона
(продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой
стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и
уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Договор поставки является отдельным видом договора купли-продажи.
На основании п. 5 ст. 454 ГК РФ положения ГК РФ о договоре
купли-продажи применяются к договору поставки, если иное не
предусмотрено нормами ГК РФ об этом виде договора.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в предпринимательской деятельности или
иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки
(передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки,
или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и
формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением
сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты
осуществляются платежными поручениями.
При этом необходимо учитывать, что договором поставки товаров
может быть предусмотрена предварительная оплата товара.
Согласно ст. 487 ГК РФ в случае когда договором поставки
предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или
частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата),
покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором,
а если такой срок договором не предусмотрен, - в срок, определенный в
соответствии со ст. 314 ГК РФ.
Таким образом, ст. 487 ГК РФ определено понятие предварительной
оплаты товара - оплата полностью или частично до передачи продавцом
товара покупателю.
В соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком
они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Кодексом.
Следовательно, для целей исчисления НДС авансовыми и иными
платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут
являться денежные средства, полученные налогоплательщиками от
покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
На основании изложенного до вступления в силу Федерального закона
от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные
законодательные акты Российской Федерации" при применении подп. 1 п. 1
ст. 162 Кодекса необходимо учитывать, что денежные средства,
полученные налогоплательщиком за товары после даты оформления
региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на
вывоз товаров в режиме экспорта, а также за выполненные работы
(оказанные услуги), поименованные в подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 164
Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое выполнение
указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по НДС до даты
реализации, предусмотренной п. 9 ст. 167 Кодекса.
После вступления в силу указанного выше Закона денежные средства,
полученные налогоплательщиком за товары (припасы) после даты
оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной
декларации на вывоз товаров (припасов) в режиме экспорта (перемещения
припасов), а также за выполненные работы (оказанные услуги),
поименованные в подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 164 Кодекса, при наличии
документов, подтверждающих фактическое выполнение указанных работ
(услуг), не включаются в налоговую базу по НДС до момента определения
налоговой базы, предусмотренного п. 9 ст. 167 Кодекса.
При этом денежные средства, полученные налогоплательщиком за
товары (припасы) после даты оформления региональными таможенными
органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров (припасов) в
режиме экспорта (перемещения припасов), а также за выполненные работы
(оказанные услуги), поименованные в подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 164
Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое выполнение
указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по НДС только
в размере средств, соответствующем доле отгруженной продукции,
выполненных работ (оказанных услуг).
Основание: письмо МНС РФ от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |