ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ, ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С ПОДП. 4 П. 1 СТ. 309 НК РФ ДОХОДЫ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В СВЯЗИ С ОКАЗАНИЕМ ЕЮ СЛЕДУЮЩИХ УСЛУГ:
- РАБОТЫ ПО МОДИФИКАЦИИ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ;
- УСЛУГИ ПО ИНФОРМАЦИОННОЙ ПОДДЕРЖКЕ КОМПЬЮТЕРНОЙ СИСТЕМЫ;
- ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЛИЦЕНЗИЙ НА КОМПЬЮТЕРНУЮ СИСТЕМУ ИЛИ ПРОГРАММУ,
ЕСЛИ ЭТИ УСЛУГИ НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЮТ ПЕРЕДАЧУ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ ДЛЯ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОГРАММ И КОМПЬЮТЕРНЫХ СИСТЕМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 мая 2003 г.
N 26-12/26423
(Д)
В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, получающие доходы
от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога
на прибыль в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу
на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы,
полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются
в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Статьей 309 НК РФ определены виды доходов, относящиеся к доходам
иностранной организации от источников в Российской Федерации и
подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, если
получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью
этой иностранной организации через постоянное представительство в
Российской Федерации.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам, полученным
иностранной организацией от источников в Российской Федерации и
подлежащим налогообложению у источника выплаты доходов, относятся, в
частности, доходы от использования в Российской Федерации прав на
объекты интеллектуальной собственности.
В соответствии со ст. 138 Гражданского кодекса Российской
Федерации интеллектуальной собственностью является исключительное
право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной
деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации продукции,
выполняемых работ или услуг.
Законом Российской Федерации от 23.09.92 N 3523-1 "О правовой
охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных"
предусмотрено, что автору программы для ЭВМ или базы данных или иному
правообладателю принадлежит исключительное право осуществлять и (или)
разрешать осуществление следующих действий:
- воспроизведение программы для ЭВМ или базы данных (полное или
частичное) в любой форме, любыми способами;
- распространение программы для ЭВМ или базы данных;
- модификацию программы для ЭВМ или базы данных, в том числе
перевод программы для ЭВМ или базы данных с одного языка на другой;
- иное использование программы для ЭВМ или базы данных.
Указанное исключительное право автора в отношении его
произведений в соответствии со ст. 16 Закона Российской Федерации от
09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" признается
имущественным правом.
Такие имущественные права согласно ст. 30 указанного Закона могут
передаваться только по авторскому договору. Передача имущественных
прав может осуществляться на основе авторского договора о передаче
исключительных прав или на основе авторского договора о передаче
неисключительных прав.
Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает
использование произведения определенным способом и в установленных
договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает
такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим
лицам.
Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает
пользователю использование произведения наравне с обладателем
исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам,
получившим разрешение на использование этого произведения таким же
способом.
Авторский договор должен предусматривать способы использования
произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору);
срок и территорию, на которые передается право; размер вознаграждения
и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ
использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также
другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного
договора.
Таким образом, подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что
налогообложению у источника выплаты доходов в Российской Федерации
подлежат доходы иностранной организации от использования в Российской
Федерации ее исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности, в том числе при передаче этих прав в части программ для
ЭВМ (независимо от того, по какому авторскому договору (о передаче
исключительных или неисключительных прав) такие имущественные права
переданы).
Кроме того, для целей налогообложения у источника выплаты в
Российской Федерации доходов иностранного юридического лица от
использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной
собственности в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ, положениями
НК РФ не предусмотрена зависимость от особенностей отражения в
бухгалтерском учете российской организации (налогового агента)
полученных прав на объекты интеллектуальной собственности.
При налогообложении доходов иностранных организаций у источника
выплаты в Российской Федерации следует также руководствоваться (в
случае наличия) положениями международных договоров Российской
Федерации, касающимися налогообложения и сборов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |