В КАКОМ ПОРЯДКЕ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОЛОНГИРОВАНИЕМ В 2002 ГОДУ
ЛИЦЕНЗИОННОГО ДОГОВОРА И ПРЕВЫШЕНИЕМ РЕАЛЬНОГО СРОКА ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
НАД ПЕРВОНАЧАЛЬНО УСТАНОВЛЕННЫМ СРОКОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 июня 2003 г.
N 26-12/32450
(Д)
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая
новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций
признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ нематериальные активы входят в состав
амортизируемого имущества.
Нематериальными активами в целях главы 25 НК РФ признаются
приобретенные (созданные) налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
деятельности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Статьей 257 НК РФ определен перечень имущества (исключительных
прав), подпадающего под определение нематериального актива для целей
налогообложения прибыли.
Согласно подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ не являются амортизируемым
имуществом и подлежат учету для целей налогообложения в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, периодические
(текущие) платежи за пользование правами на результаты
интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в
частности, правами, возникающими из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
Порядок учета отдельных расходов определяется избранным
организацией методом определения доходов и расходов.
При использовании организацией метода начисления согласно ст. 272
НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с
конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и
пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам,
длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов
в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена
поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов.
Учитывая изложенное, расходы, понесенные в 2002 году
налогоплательщиком в виде фиксированного разового платежа за
пролонгирование лицензионного договора, следует учитывать для целей
налогообложения прибыли равномерно в течение срока, на который
продлено действие данного договора.
Если в течение продленного срока действия лицензионного договора
организация использует права на результаты интеллектуальной
деятельности на безвозмездной основе, то налогоплательщику следует
учесть при исчислении налоговой базы в составе внереализационных
доходов доходы в виде безвозмездно полученных в пользование
имущественных прав в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |