1. ПРЕДПРИЯТИЕ ПЕРЕШЛО НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. В
ШТАТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ НЕТ ДОЛЖНОСТИ ЮРИСКОНСУЛЬТА. В СВЯЗИ С ЭТИМ НА
ОСНОВАНИИ ЗАКЛЮЧЕННОГО СОГЛАШЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКУЮ ПОМОЩЬ ПРЕДПРИЯТИЮ
ОКАЗЫВАЕТ АДВОКАТ, ВНЕСЕННЫЙ В РЕЕСТР АДВОКАТОВ, ЧЛЕН КОЛЛЕГИИ
АДВОКАТОВ.
МОЖЕТ ЛИ ПРЕДПРИЯТИЕ ОТНЕСТИ ВЫПЛАТУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ АДВОКАТУ НА
РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА (ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ)? ДОЛЖНО ЛИ
ПРИ ЭТОМ ПРЕДПРИЯТИЕ УДЕРЖИВАТЬ С СУММЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ КАКИЕ-ЛИБО
НАЛОГИ, ИЗБЕГАЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, С УЧЕТОМ ТОГО, ЧТО АДВОКАТЫ
В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 235 НК РФ САМИ ЯВЛЯЮТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ
ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, А ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГОВ С ДОХОДОВ
АДВОКАТОВ ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ КОЛЛЕГИЯМИ АДВОКАТОВ (ИХ УЧРЕЖДЕНИЯМИ)?
2. К РАСХОДАМ ПРЕДПРИЯТИЯ ОТНОСЯТСЯ ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА АУДИТОРСКИЕ
УСЛУГИ. В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 07.08.2001 N 119-ФЗ
"ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" К СОПУТСТВУЮЩИМ АУДИТУ УСЛУГАМ ОТНОСИТСЯ
ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ АУДИТОРАМИ
СЛЕДУЮЩИХ УСЛУГ: ПОСТАНОВКА, ВОССТАНОВЛЕНИЕ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА, СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ,
БУХГАЛТЕРСКОЕ КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ, НАЛОГОВОЕ КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ И Т.Д.
МОЖЕТ ЛИ ПРЕДПРИЯТИЕ ОТНЕСТИ НА РАСХОДЫ АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ, ЕСЛИ В
ДОГОВОРЕ С АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРЕДУСМОТРЕН ВЕСЬ КОМПЛЕКС УСЛУГ В
СООТВЕТСТВИИ С УКАЗАННЫМ ЗАКОНОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 июня 2003 г.
N 21-09/34397
(Д)
1. Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при
определении налоговой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком
доходов. Данным перечнем не предусмотрены расходы по оплате
юридических услуг. Следовательно, отнесение затрат по оплате договора
о возмездном оказании услуг адвоката по оказанию юридической помощи
организации, внесенного в реестр адвокатов, члена коллегии адвокатов,
произведенных путем перечисления на счет юридической консультации, в
расходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, с
целью уменьшения полученных доходов, неправомерно.
Расходы на оплату труда, на которые налогоплательщик уменьшает
полученные доходы, предусмотрены подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При
этом в данные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и ст. 255 НК РФ
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
форме, а также расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми (контрактами) и (или) коллективными договорами. Согласно п.
21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся также расходы на
оплату труда работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда
правового характера, предметом которых являются выполнение работ и
оказание услуг). При этом сторонами таких договоров выступают работник
- физическое лицо и работодатель - организация. При заключении
указанных договоров в них указываются фамилия, имя, отчество работника
и наименование работодателя.
Следовательно, отнесение на расходы, уменьшающие полученные
организацией доходы, вознаграждения адвокату, выплата которого
производится путем перечисления на счет юридической консультации, а не
выплачивается физическому лицу через кассу организации и (или) не
перечисляется на его счет, в качестве расходов на оплату труда также
неправомерно.
При выплате указанного вознаграждения адвокату без отнесения
понесенных затрат на расходы, уменьшающие полученные доходы, для целей
налогообложения единым налогом необходимо иметь в виду следующее.
Статьей 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее -
Закон N 63-ФЗ) установлено, что формами адвокатских образований
являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и
юридическая консультация. При этом указанные адвокатские образования
(кроме адвокатского кабинета) признаются юридическими лицами.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налог с доходов адвокатов
исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов,
адвокатскими бюро и юридическими консультациями, которые именуются в
главе 23 НК РФ налоговыми агентами. Согласно п. 6 ст. 244 НК РФ
исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов
также осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и
юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ.
Статьей 25 Закона N 63-ФЗ предусмотрено, что адвокатская
деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и
доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-правовой
договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и
адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому
доверителю или назначенному им лицу. Иные виды юридической помощи
адвокат оказывает на основании договора возмездного оказания услуг.
Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или)
компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения,
подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского
образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского
образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.
Таким образом, организация, перечисляющая на счет
соответствующего адвокатского образования вознаграждение адвокату по
договору возмездного оказания услуг, не должна производить исчисление
и удержание единого социального налога и налога на доходы с физических
лиц с указанного вознаграждения адвоката.
2. Расходы на аудиторские услуги, на которые налогоплательщик
вправе уменьшить полученные доходы, предусмотрены подп. 15 п. 1 ст.
346.16 НК РФ. При этом данной нормой предусмотрены расходы именно на
аудиторские услуги, а не сопутствующие аудиту услуги, которые в
соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ
"Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 119-ФЗ) могут оказывать
аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою
деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные
аудиторы). При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1
ст. 252 НК РФ.
Целью аудита согласно п. 3 ст. 1 Закона N 119-ФЗ является
выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
Следовательно, отнесение на расходы в качестве расходов на
аудиторские услуги всего комплекса услуг, которые в соответствии со
ст. 1 Закона N 119-ФЗ могут оказывать аудиторские организации и
индивидуальные аудиторы, неправомерно.
Таким образом, в качестве расходов, уменьшающих полученные
доходы, в целях налогообложения единым налогом могут быть признаны
расходы по оплате аудиторских услуг, установленных п. 3 ст. 1 Закона N
119-ФЗ, при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных
расходов, и акта об оказании услуг. При этом согласно п. 2 ст. 346.16
НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ датой признания расхода будет одна из
последних дат: дата оплаты услуг или дата фактического оказания услуг.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |