НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, МОГУТ ЛИ БЫТЬ УЧТЕНЫ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА, УЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
РАСХОДЫ ПО ВЫПЛАТЕ РАЗОВЫХ ПРЕМИЙ К ГОСУДАРСТВЕННЫМ ПРАЗДНИКАМ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
4 июня 2003 г.
N 26-12/29774
(Д)
Порядок формирования расходов на оплату труда установлен ст. 255
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно положениям данной статьи в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии со ст. 11 части первой НК РФ термины гражданского
законодательства Российской Федерации, используемые для целей
налогообложения, применяются в том значении, в каком они применяются в
соответствующих отраслях законодательства.
Определения терминов, связанных с регулированием вопросов в части
трудового законодательства, используемых в ст. 255 НК РФ, даны в
Трудовом кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ).
Оплата труда в соответствии со ст. 129 ТК РФ - это система
отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами,
иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Понятие коллективного договора приведено в ст. 40 ТК РФ.
Коллективный договор - правовой акт, регулирующий
социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и
работодателем в лице их представителей.
Содержание и структура коллективного договора даны в ст. 41 ТК
РФ.
Понятие трудового договора дано в ст. 56 ТК РФ.
Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в
соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику
работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда,
предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами,
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами,
содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере
выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично
выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать
действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
Статьей 57 ТК РФ определено содержание трудового договора.
Итак, как следует из содержания первого абзаца ст. 255 НК РФ, в
составе расходов на оплату труда учитываются расходы на любые
вознаграждения, выплачиваемые либо на основании трудовых договоров
(контрактов) и (или) коллективных договоров, либо предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации.
При этом следует иметь в виду, что ст. 270 НК РФ установлен
перечень расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 21 указанной статьи не учитываются в составе
расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений,
предоставляемые руководству или работникам помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Следовательно, трудовые отношения должны быть обязательно
оформлены в виде трудового договора в письменной форме, который должен
содержать раздел об условиях оплаты труда, включающий в том числе:
размер тарифной ставки (оклада) работника согласно его должности
(профессии), конкретные доплаты и надбавки стимулирующего и
компенсационного характера, установленные работнику, основные условия
премирования, место и сроки выплаты заработной платы.
Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться для
целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы
коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка
организации, положений о премировании и (или) других локальных
нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном
трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.
Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между
работником и работодателем, предусмотрены разделом III ТК РФ.
При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных
условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора,
правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о
премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной
их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что
указанные локальные нормативные акты будут распространяться на
конкретного работника.
Соответственно если в трудовой договор, заключенный с конкретным
работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в
упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах,
либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для
целей налогообложения прибыли.
На основании вышеизложенного, если коллективным договором
предусмотрены положения в части выплаты разовых премий к
государственным праздникам и при этом данные выплаты не предусмотрены
трудовыми договорами, заключаемыми между работником и работодателем,
то такие расходы не могут быть учтены в составе расходов на оплату
труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Кроме того, при формировании расходов на оплату труда,
учитываемых для целей налогообложения прибыли, следует иметь в виду,
что согласно положениям ст. 270 НК РФ не учитываются расходы на
следующие виды вознаграждений, выплачиваемых сотрудникам организации:
- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений;
- в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для
первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на
полное или частичное погашение кредита, предоставленного на
приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных
ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и
иные социальные потребности);
- на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)
отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на
пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или
вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в
связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов
по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания
стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо
предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением
специального питания для отдельных категорий работников в случаях,
предусмотренных действующим законодательством, и за исключением
случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами);
- на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего
пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за
исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на
производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу
технологических особенностей производства, и за исключением случаев,
когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам.
Следовательно, если выплаты сотрудникам предприятия предусмотрены
трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, но при этом
поименованы в пунктах 22-27 ст. 270 НК РФ, то данные расходы также не
могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |