НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, МОГУТ ЛИ БЫТЬ УЧТЕНЫ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА, УЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, РАСХОДЫ ПО ВЫПЛАТЕ РАЗОВЫХ ПРЕМИЙ К ГОСУДАРСТВЕННЫМ ПРАЗДНИКАМ.. Письмо. Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве. 04.06.03 26-12/29774

  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, МОГУТ ЛИ БЫТЬ УЧТЕНЫ В СОСТАВЕ
   РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА, УЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
   РАСХОДЫ ПО ВЫПЛАТЕ РАЗОВЫХ ПРЕМИЙ К ГОСУДАРСТВЕННЫМ ПРАЗДНИКАМ.

                                ПИСЬМО

                      УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                            4 июня 2003 г.
                            N 26-12/29774

                                 (Д)


     Порядок формирования расходов на оплату труда установлен ст.  255
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
     Согласно положениям  данной статьи в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной    форме,    стимулирующие    начисления    и    надбавки,
компенсационные начисления,  связанные с режимом работы или  условиями
труда,  премии  и  единовременные  поощрительные начисления,  расходы,
связанные  с  содержанием  этих  работников,  предусмотренные  нормами
законодательства    Российской    Федерации,    трудовыми   договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
     В соответствии со ст.  11 части первой НК РФ термины гражданского
законодательства  Российской   Федерации,   используемые   для   целей
налогообложения, применяются в том значении, в каком они применяются в
соответствующих отраслях законодательства.
     Определения терминов, связанных с регулированием вопросов в части
трудового законодательства,  используемых в ст.  255  НК  РФ,  даны  в
Трудовом кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ).
     Оплата труда в соответствии со  ст.  129  ТК  РФ  -  это  система
отношений,  связанных  с  обеспечением  установления  и  осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с  законами,
иными   нормативными   правовыми   актами,  коллективными  договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
     Понятие коллективного договора приведено в ст. 40 ТК РФ.
     Коллективный договор     -     правовой     акт,     регулирующий
социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и
работодателем в лице их представителей.
     Содержание и  структура  коллективного договора даны в ст.  41 ТК
РФ.
     Понятие трудового договора дано в ст. 56 ТК РФ.
     Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в
соответствии  с  которым работодатель обязуется предоставить работнику
работу по обусловленной трудовой функции,  обеспечить  условия  труда,
предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами,
коллективным договором,  соглашениями, локальными нормативными актами,
содержащими  нормы  трудового  права,  своевременно и в полном размере
выплачивать работнику заработную плату,  а  работник  обязуется  лично
выполнять  определенную  этим соглашением трудовую функцию,  соблюдать
действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
     Статьей 57 ТК РФ определено содержание трудового договора.
     Итак, как следует из содержания первого абзаца ст.  255 НК РФ,  в
составе   расходов  на  оплату  труда  учитываются  расходы  на  любые
вознаграждения,  выплачиваемые либо на  основании  трудовых  договоров
(контрактов)  и  (или)  коллективных  договоров,  либо предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации.
     При этом  следует  иметь  в  виду,  что ст.  270 НК РФ установлен
перечень расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
     В соответствии с п.  21 указанной статьи не учитываются в составе
расходов  на  оплату  труда  расходы  на  любые  виды  вознаграждений,
предоставляемые  руководству  или  работникам  помимо  вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
     Следовательно, трудовые   отношения   должны   быть   обязательно
оформлены в виде трудового договора в письменной форме, который должен
содержать  раздел  об  условиях оплаты труда,  включающий в том числе:
размер тарифной  ставки  (оклада)  работника  согласно  его  должности
(профессии),   конкретные   доплаты   и   надбавки   стимулирующего  и
компенсационного характера,  установленные работнику, основные условия
премирования, место и сроки выплаты заработной платы.
     Таким образом,  расходы на оплату труда  должны  учитываться  для
целей   налогообложения  прибыли  только  в  том  случае,  если  нормы
коллективного  договора,  правил  внутреннего   трудового   распорядка
организации,   положений  о  премировании  и  (или)  других  локальных
нормативных  актов,  принятых  организацией,  отражены  в   конкретном
трудовом  договоре,  заключаемом  между  работодателем  и  работником.
Требования,  предъявляемые к  трудовым  договорам,  заключаемым  между
работником и работодателем, предусмотрены разделом III ТК РФ.
     При этом в  трудовом  договоре  допускаются  (кроме  существенных
условий  трудового  договора)  ссылки на нормы коллективного договора,
правила внутреннего  трудового  распорядка  организации,  положения  о
премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной
их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что
указанные   локальные   нормативные  акты  будут  распространяться  на
конкретного работника.
     Соответственно если в трудовой договор,  заключенный с конкретным
работником,  не включены те или  иные  начисления,  предусмотренные  в
упомянутых  коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах,
либо на них нет ссылок,  то такие начисления не могут быть приняты для
целей налогообложения прибыли.
     На основании   вышеизложенного,   если   коллективным   договором
предусмотрены   положения   в   части   выплаты   разовых   премий   к
государственным праздникам и при этом данные выплаты не  предусмотрены
трудовыми  договорами,  заключаемыми между работником и работодателем,
то такие расходы не могут быть учтены в  составе  расходов  на  оплату
труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
     Кроме того,  при   формировании   расходов   на   оплату   труда,
учитываемых  для целей налогообложения прибыли,  следует иметь в виду,
что согласно положениям ст.  270  НК  РФ  не  учитываются  расходы  на
следующие виды вознаграждений, выплачиваемых сотрудникам организации:
     - в  виде  премий,  выплачиваемых  работникам  за  счет   средств
специального назначения или целевых поступлений;
     - в виде сумм материальной помощи работникам  (в  том  числе  для
первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на
полное  или   частичное   погашение   кредита,   предоставленного   на
приобретение  и (или) строительство жилья,  беспроцентных или льготных
ссуд на улучшение жилищных условий,  обзаведение домашним хозяйством и
иные социальные потребности);
     - на  оплату  дополнительно  предоставляемых   по   коллективному
договору   (сверх   предусмотренных   действующим   законодательством)
отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
     - в  виде надбавок к пенсиям,  единовременных пособий уходящим на
пенсию ветеранам труда,  доходов (дивидендов, процентов) по акциям или
вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в
связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов
по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания
стоимости  питания  в  столовых,  буфетах  или   профилакториях   либо
предоставления  его  по  льготным  ценам или бесплатно (за исключением
специального питания для отдельных  категорий  работников  в  случаях,
предусмотренных   действующим   законодательством,  и  за  исключением
случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами);
     - на оплату проезда к месту работы и обратно  транспортом  общего
пользования,  специальными маршрутами,  ведомственным транспортом,  за
исключением  сумм,  подлежащих  включению   в   состав   расходов   на
производство    и   реализацию   товаров   (работ,   услуг)   в   силу
технологических особенностей производства,  и за исключением  случаев,
когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
     - на  оплату  ценовых  разниц  при  реализации  по льготным ценам
(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам.
     Следовательно, если выплаты сотрудникам предприятия предусмотрены
трудовыми договорами и (или) коллективными  договорами,  но  при  этом
поименованы в пунктах 22-27 ст.  270 НК РФ, то данные расходы также не
могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
                                                          Ю.А. Мавашев