ЗАКОНОДАТЕЛЕМ УСТАНОВЛЕН МОМЕНТ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ ТОГО, ВОЗНИК ИЛИ
ЕЩЕ НЕТ САМ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОД (В ВИДЕ АВАНСОВ).
УЧРЕДИТЕЛЯМИ ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЮТСЯ ЧЛЕНЫ ТРУДОВОГО КОЛЛЕКТИВА, И
ВЫПЛАТА НАЛОГОВ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ С АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ СТАВИТ ДАННУЮ
ОРГАНИЗАЦИЮ В КРАЙНЕ СЛОЖНОЕ ПОЛОЖЕНИЕ. ПРОСЬБА ДАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО
ДАННОМУ ВОПРОСУ. МОЖНО ЛИ ПОЛУЧИТЬ РАССРОЧКУ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 июня 2003 г.
N 21-09/30915
(Д)
Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) установлено, что место и момент фактической реализации товаров,
работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ.
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии
со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 НК РФ.
Порядок признания доходов установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в
соответствии с которым датой получения доходов признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Таким образом, доходы признаются налогоплательщиками не по дате
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а только после
фактического получения денежных средств в их оплату или иного
встречного обязательства, устанавливая тем самым кассовый метод.
Кроме того, следует учитывать положение последнего абзаца п. 1
ст. 346.15 НК РФ, в соответствии с которым при определении объекта
налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные
ст. 251 НК РФ. Подпунктом 1 п. 1 указанной статьи предусмотрено, что
при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
имущественных прав, работ и услуг, которые получены от других лиц в
порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)
налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу
начисления.
В связи с этим полученная предварительная оплата (авансы) в счет
отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций,
применяющих упрощенную систему налогообложения, включается в состав
объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.
В отношении предоставления рассрочки по уплате единого налога
следует исходить из нижеследующих положений законодательства о налогах
и сборах.
В соответствии со ст. 63 НК РФ органами, в компетенцию которых
входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора,
являются:
1) по федеральным налогам и сборам - Министерство финансов
Российской Федерации;
2) по региональным и местным налогам и сборам - соответственно
финансовые органы субъекта Российской Федерации и муниципального
образования;
3) по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации, -
Государственный таможенный комитет Российской Федерации или
уполномоченные им таможенные органы;
4) по государственной пошлине - уполномоченные органы,
осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины;
5) по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, -
органы соответствующих внебюджетных фондов.
Кроме того, п. 2 указанной статьи НК РФ установлено, что если
законодательством Российской Федерации предусмотрено перечисление
федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, то срок уплаты
такого налога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет,
изменяется на основании решения Министерства финансов Российской
Федерации, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской
Федерации или местный бюджет, - на основании решения соответствующего
финансового органа.
Таким образом, вопросы предоставления отсрочек и рассрочек по
уплате единого налога в связи с применением упрощенной системы
налогообложения находятся вне компетенции налоговых органов Российской
Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |