О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕСН С МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ,
ПОЛУЧЕННОЙ В ВИДЕ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ
ПИСЬМО
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
3 декабря 2003 г.
N 167-Т
(Д)
Банк России на основании письма Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам от 05.09.2003 N 05-1-11/1455-АЕ280 (копия письма
прилагается) разъясняет следующее.
Согласно пункту 4 статьи 237 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от
29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N
166-ФЗ) при расчете налоговой базы по единому социальному налогу
учитывается материальная выгода в виде экономии на процентах при
получении работником от работодателя заемных средств на льготных
условиях, определяемая по правилам, предусмотренным пунктом 2 статьи
212 Кодекса.
Учитывая, что Федеральный закон N 166-ФЗ вступил в силу 1 января
2001 года, а изменения, внесенные им в статью 237 Кодекса, утратили
силу в результате введения в действие 1 января 2002 года Федерального
закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в
Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные
акты Российской Федерации о налогах и сборах", следует, что текст
статьи 237 Кодекса в редакции Федерального закона N 166-ФЗ
распространяется на правоотношения, возникшие в период с 1 января 2001
года по 1 января 2002 года.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса при
получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование заемными
средствами, полученными от организации, налоговая база определяется
как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами,
выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей
ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской
Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий договора.
Поскольку обязанность по уплате налога с данного вида дохода
возникает с 1 января 2001 года, то согласно абзацу 2 пункта 3
Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2002 N
203-О под датой получения заемных (кредитных) средств, полученных до
вступления в действие Федерального закона N 166-ФЗ, в целях
надлежащего исполнения указанной обязанности следует понимать не дату
заключения соответствующего договора, а 1 января 2001 года. При
определении налоговой базы следует исходить из ставки
рефинансирования, установленной Центральным банком Российской
Федерации и действовавшей на 1 января 2001 года, а именно 25 процентов
годовых.
Учитывая вышеизложенное, территориальным учреждениям и
организациям Банка России следует до 1 марта 2004 года произвести
корректировку налоговой базы 2001 года по единому социальному налогу
за счет уменьшения сумм материальной выгоды в виде экономии на
процентах при получении работником от работодателя заемных средств на
льготных условиях, оставшихся непогашенными по состоянию на 1 января
2001 года, исходя из ставки рефинансирования в размере 25% годовых;
представить в налоговые органы уточненные расчеты по авансовым
платежам за отчетные периоды 2001 года и налоговые декларации за 2001
год и обратиться в налоговый орган с просьбой о зачете (возврате)
излишне уплаченного единого социального налога.
При получении решения от налоговых органов о проведении зачета
(возврата) излишне перечисленных сумм единого социального налога
выполняется следующая бухгалтерская проводка:
д-т счета N 60304 "Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям
на заработную плату";
к-т счета N 70107 "Другие доходы" (символ 17316 "Другие доходы
прошлых лет, выявленные в отчетном году" формы N 2 "Отчет о прибылях и
убытках");
зачет суммы, числящейся на счете N 60304 "Расчеты с внебюджетными
фондами по начислениям на заработную плату", осуществляется при
очередном начислении единого социального налога путем уменьшения
остатка счета N 60303 "Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям
на заработную плату", предусмотренного к перечислению, на
вышеуказанную сумму.
При возврате налоговым органом излишне перечисленных сумм единого
социального налога задолженность, числящаяся на балансовом счете N
60304 "Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную
плату", погашается путем зачисления возвращаемых средств в кредит
вышеуказанного счета.
Заместитель Председателя
Г.И.ЛУНТОВСКИЙ
3 декабря 2003 г.
N 167-Т |