УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ КОНКУРСНОГО ПРАВА НА ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА ДОЛГОСРОЧНОЙ
(СРОКОМ НА 49 ЛЕТ) АРЕНДЫ ЗЕМЛИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
16 июня 2003 г.
N 26-12/31433
(Д)
Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения
прибыли установлен главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ).
Указанной главой прямо не предусмотрено отнесение расходов на
приобретение права на заключение договора аренды земли к расходам,
учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Вместе с тем п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что для целей
исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, связанные с оплатой права аренды земельного участка, не
указаны в перечне расходов, приведенных в ст. 270 НК РФ.
Следовательно, расходы по приобретению прав на заключение
долгосрочных договоров аренды земельных участков (при соблюдении
указанных выше условий) следует учитывать для целей налогообложения
прибыли.
Если указанное право аренды земельного участка приобретается с
целью строительства на нем офисного центра (с последующим оформлением
на него права собственности) для уставной деятельности организации, то
такие расходы носят капитальный характер.
Указанные расходы (в доле, приходящейся на момент окончания
строительства исходя из срока действия договора права долгосрочной
аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость объекта.
Расходы по оставшейся части стоимости указанного права будут
носить текущий характер и могут учитываться по ст. 264 НК РФ в течение
оставшегося срока действия договора аренды, в случае если они
соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Основание: письма МНС России от 15.06.2000 N ВГ-8-02/2601, от
10.09.2002 N 02-5-11/205-АДО85 и от 15.12.2002 N ВГ-8-03/894.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |