О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС.
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ТОВАР ЧЕРЕЗ ПОДОТЧЕТНОЕ ЛИЦО.
К АВАНСОВОМУ ОТЧЕТУ ПРИЛОЖЕНЫ КАССОВЫЙ ЧЕК, ПРИХОДНЫЙ
КАССОВЫЙ ОРДЕР, СЧЕТ-ФАКТУРА, НАКЛАДНАЯ. ОДНАКО ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
ПЕРЕД ПОДОТЧЕТЧИКОМ НЕ ПОГАШЕНА. МОЖНО ЛИ ВОЗМЕСТИТЬ НДС
ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ТОВАРАМ? МОЖНО ЛИ ВОЗМЕСТИТЬ НДС,
ЕСЛИ ДОЛГ ПЕРЕД ПОДОТЧЕТНЫМ ЛИЦОМ ОФОРМИТЬ В ВИДЕ
ДОГОВОРА ЗАЙМА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
31 октября 2003 г.
N 24-11/61305
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации
налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную
в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные
настоящей статьей налоговые вычеты.
Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы
налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для
свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2
статьи 170 настоящего Кодекса, а также товаров, приобретаемых для
перепродажи.
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса
РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами
при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов,
подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами,
либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами
3, 6-8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей,
только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им
при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им
при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после
принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии
соответствующих первичных документов.
В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура
является документом, служащим основанием для принятия предъявленных
сумм налога к вычету или возмещению.
Также следует учитывать, что согласно пункту 42 Методических
рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2000 N
БГ-3-03/447 (с учетом изменений, внесенных приказом МНС России от
17.09.2002 N ВГ-3-03/491) в целях подтверждения права на налоговые
вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный
расчет, налогоплательщик кроме кассового чека или иного документа
установленной формы, подтверждающего уплату суммы налога, должен иметь
счет-фактуру на эти товары (работы, услуги), оформленный в
установленном порядке.
При этом письмом МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268
разъяснено, что при приобретении товаров в организациях розничной
торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели имеют право
на вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной
суммой налога на добавленную стоимость.
Порядок составления счета-фактуры определен статьей 169
Налогового кодекса РФ.
Также при составлении счетов-фактур организациями, реализующими
товары (работы, услуги), следует руководствоваться постановлением
Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об
утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость" и разъяснениями МНС России от 21 мая 2001 г. N
ВГ-6-03/404.
Таким образом, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и
уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету
у налогоплательщика после принятия на учет указанных товаров (работ,
услуг) при условии их оплаты и наличия счета-фактуры независимо от
принятой им в целях налогообложения учетной политики, а также при
соблюдении порядка, предусмотренного статьями 171, 173 Налогового
кодекса Российской Федерации.
В связи с этим суммы НДС по приобретенным материальным ценностям
следует относить на расчеты с бюджетом после погашения задолженности
предприятия перед своим кредитором (подотчетным лицом).
Указанный порядок является обязательным для всех
налогоплательщиков.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по г. Москве
А.А. Глинкин
31 октября 2003 г.
N 24-11/61305 |