О ПОРЯДКЕ ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР
И НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 22.05.2003 N 54-ФЗ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
10 октября 2003 г.
N 03-1-08/296311-АЛ268
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает
следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
(далее - Закон) организации (за исключением кредитных организаций) и
индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую
технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой
кассовые чеки.
При этом необходимо отметить, что в Постановлении Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16 "О некоторых
вопросах практики применения административной ответственности,
предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях за неприменение контрольно-кассовых
машин" указывается следующее. Статьей 2 Закона (пункт 1) на всех
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена
обязанность при осуществлении наличных денежных расчетов применять
контрольно-кассовую технику.
Исходя из положений Закона, сферой его регулирования являются
наличные денежные расчеты, независимо от того, кто и в каких целях
совершает покупки (заказывает услуги).
Поэтому следует иметь в виду, что контрольно-кассовые машины
подлежат применению и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты
осуществлялись с индивидуальным предпринимателем или организацией
(покупателем, клиентом).
Пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что при реализации товаров (работ,
услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти
дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания
услуг).
В соответствии с пунктом 7 вышеуказанной статьи Кодекса при
реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и
индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного
питания, а также другими организациями, индивидуальными
предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги
непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4
настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению
счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю
кассовый чек или иной документ установленной формы.
Согласно статье 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Таким образом, вышеизложенная норма Кодекса в части реализации
товаров организациями розничной торговли применяется только в случае,
если указанные товары приобретаются для использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 169
Кодекса счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических
услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными
пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению
(освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149
настоящего Кодекса. Других исключений Кодексом не предусмотрено.
Следовательно, в случае, если покупатель, согласно представленной
доверенности, выступает от имени юридического лица или если
покупателем является индивидуальный предприниматель, представивший
свидетельство о государственной регистрации, т.е. товары приобретаются
для использования, связанного с предпринимательской деятельностью,
налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели)
обязаны в установленном Кодексом порядке выдавать счета-фактуры.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации
товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу)
реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате
покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Согласно пункту 6 статьи 168 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая
сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках
товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других
выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
Указанная норма Кодекса применяется в случае реализации товаров
(работ, услуг) населению. Таким образом, при реализации организациями
розничной торговли товаров (работ, услуг) юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям запрета на выделение соответствующей
суммы налога Кодексом не установлено.
Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные
статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм
налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных
документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171
настоящего Кодекса.
В связи с изложенным при приобретении товаров в организациях
розничной торговли юридические лица и индивидуальные предприниматели
имеют право на вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с
выделенной суммой налога на добавленную стоимость.
При этом в строке 5 счета-фактуры должен быть указан порядковый
номер чека и дата покупки.
В соответствии с пунктом 16 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г.
N 914, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации
счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой
отчетности), составляемых продавцом при совершении операций,
признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную
стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения). Согласно вышеизложенной норме продавец должен
регистрировать в книге продаж показания лент контрольно-кассовых машин
и бланков строгой отчетности в части, относящейся к реализации товаров
(работ, услуг), осуществляемой в случаях, предусмотренных Кодексом,
без выставления счетов-фактур. При выставлении счетов-фактур продавец
регистрирует в книге продаж указанные счета-фактуры. При этом
показания лент контрольно-кассовых машин, соответствующие
вышеуказанным счетам-фактурам, в книге продаж не регистрируются.
О.В. СЕРДЮК
10 октября 2003 г.
N 03-1-08/296311-АЛ268 |