ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ИНФОРМАЦИЯ ОБ УЧАСТИИ
В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" ПБУ 20/03
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 ноября 2003 г.
N 105н
(Д)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6
марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации,
1998, N 11, ст. 1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету
"Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03.
2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов
Российской Федерации от 24 декабря 1998 г. N 68н "Об утверждении
Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с
осуществлением договора доверительного управления имуществом и
Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с
осуществлением договора простого товарищества" (зарегистрировано в
Министерстве юстиции Российской Федерации 14 января 1999 г. N 1682) с
1 января 2004 г.
3. Ввести в действие настоящий Приказ с бухгалтерской отчетности
за 2004 год.
Министр
А.Л.КУДРИН
24 ноября 2003 г.
N 105н
Зарегистрировано в Министерстве юстиции РФ
22 января 2004 г.
N 5457
УТВЕРЖДЕНО
Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 24 ноября 2003 года
N 105н
ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ИНФОРМАЦИЯ ОБ УЧАСТИИ
В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" ПБУ 20/03
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила и порядок раскрытия
информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской
отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций),
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации.
2. Настоящее Положение не применяется организацией в случае:
а) заключения учредительного договора или договора о создании
финансово-промышленной группы, результатом которого является
образование юридического лица или финансово-промышленной группы, а
также внесение вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд
другой организации;
б) заключения договора об участии в совместной деятельности,
которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода.
3. Для целей настоящего Положения под информацией об участии в
совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть
деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью
извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими
организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, путем
объединения вкладов и (или) совместных действий без образования
юридического лица.
4. Информация об участии в совместной деятельности подлежит
раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии
договоров, условиями которых устанавливается распределение между
участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой
деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.
5. Настоящее положение определяет правила отражения хозяйственных
операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации
в случаях совместного осуществления операций, совместного
использования активов и совместного осуществления деятельности.
II. Совместно осуществляемые операции
6. Для целей настоящего Положения под совместно осуществляемыми
операциями понимается выполнение каждым участником договора
определенного этапа производства продукции (выполнения работы,
оказания услуги) с использованием собственных активов. При этом каждый
участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и
обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или
дохода в соответствии с условиями договора.
Пример. Участники договора объединяют ресурсы и усилия для
выращивания сельскохозяйственной продукции. Одна организация проводит
посевную, вторая организация обеспечивает технологию выращивания
сельскохозяйственной продукции, а третья организация собирает урожай.
Выращенная сельскохозяйственная продукция подлежит разделу между
участниками согласно условиям договора.
7. При совместно осуществляемых операциях обособленно (на
отдельном балансе) не учитываются, а отражаются в бухгалтерском
балансе участника вклад участника договора, хозяйственные операции,
связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также
финансовые результаты от таких операций. Вклад участника договора в
бухгалтерском учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и
не переводится в состав финансовых вложений. Каждым участником
бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств и активов,
относящихся к совместно осуществляемой операции, ведется применительно
к правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету
"Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации 27 января 2000 г. N 11н (по
заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 16.03.2000 N
1838-ЭР указанный Приказ не нуждается в государственной регистрации).
Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно
осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются
обособленно в доле, относящейся к участнику, в аналитическом учете по
соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов,
обязательств и активов.
Каждый участник договора отражение в бухгалтерском учете
причитающейся ему доли продукции и (или) дохода от продажи продукции
(выполнения работ, оказания услуг) осуществляет за отчетный период в
соответствии с условиями договора. При этом участник, выполняющий
заключительный этап совместного производственного процесса, доли
продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за
балансом, а в случае если договором предусмотрена продажа продукции
(работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками
договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства
перед ними.
8. При формировании показателей бухгалтерской отчетности каждого
участника включение данных об участии в совместной деятельности в
части активов, обязательств, доходов и расходов осуществляется путем
построчного суммирования соответствующих показателей. При этом в
рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются:
активы, используемые для участия в договоре;
обязательства, возникшие непосредственно у участника, в связи с
участием в договоре;
расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием
в договоре;
доходы, полученные непосредственно участником в результате
участия в договоре.
III. Совместно используемые активы
9. Для целей настоящего Положения активы считаются совместно
используемыми в случае, когда имущество находится в общей
собственности участников договора с определением доли каждого из
собственников в праве собственности (долевая собственность) и
собственники заключают договор с целью совместного использования
такого имущества для получения экономических выгод или дохода. При
этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю
расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от
совместного использования активов согласно условиям договора.
Пример. Двум или более организациям принадлежит здание на праве
долевой собственности, которое в соответствии с заключенным между ними
договором сдается в аренду. Согласно условиям договора каждый участник
несет свою долю расходов (амортизация, оплата коммунальных услуг,
текущий ремонт своей части здания и т.п.) и получает свою долю
арендной платы.
10. Доходы, расходы, обязательства, полученные в результате
совместного использования активов, каждым участником договора
учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим
синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств. Активы,
принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и
внесенные им в качестве вклада, продолжают учитываться им на
соответствующих счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых
вложений не переводятся. При этом вклад участника договора,
хозяйственные операции, связанные с выполнением такого договора, а
также полученные от совместного использования активов финансовые
результаты не выделяются на отдельный баланс.
Каждым участником договора в бухгалтерском учете за отчетный
период отражаются его доля доходов, полученных от совместного
использования активов, а также обязательства и расходы, понесенные им
в связи с выполнением договора.
В бухгалтерском учете участника подлежат отражению обязательства,
возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре, а
также его доля в совместных обязательствах с другими участниками
договора.
В бухгалтерском учете участника учитываются расходы,
произведенные непосредственно участником в связи с участием в
договоре, и его доля в совместных расходах с другими участниками
указанного договора.
В случае если согласно договору расчеты с покупателями
(заказчиками) осуществляются одним из участников, то доходы,
подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его
бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними. Ведение
бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с выполнением
договора, осуществляется каждым участником в общеустановленном порядке
с учетом правил, установленных Положением по бухгалтерскому учету
"Информация по сегментам" ПБУ 12/2000.
11. Данные об участии в совместной деятельности в части активов,
обязательств, доходов и расходов у каждого участника формируют
показатели бухгалтерской отчетности путем построчного суммирования
аналогичных показателей. В рамках отчетного сегмента о совместной
деятельности отражается:
доля участника в совместно используемых активах;
обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с
участием в договоре;
доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с
другими участниками договора;
расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием
в договоре;
доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками
договора;
доля в доходах, полученных совместно с другими участниками
договора.
IV. Совместная деятельность
12. Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору о совместной деятельности (договору простого
товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить
свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица
для извлечения прибыли.
В соответствии со статьей 1043 Гражданского кодекса Российской
Федерации ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть
поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества
юридических лиц. При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности
(договоре простого товарищества), организация-товарищ руководствуется
пунктами 13 - 16 настоящего Положения, а товарищ, ведущий общие дела в
соответствии с договором простого товарищества, руководствуется
пунктами 17 - 21 настоящего Положения.
13. Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной
деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых
вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе
на дату вступления договора в силу.
14. При формировании финансового результата каждая
организация-товарищ включает в состав операционных доходов или
расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие
получению или распределенные между товарищами.
15. Имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем
по результатам раздела в соответствии со статьей 1050 Гражданского
кодекса Российской Федерации при прекращении совместной деятельности,
отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых
вложений. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой
вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью
полученных активов после прекращения совместной деятельности она
включается в состав операционных доходов или операционных расходов при
формировании финансового результата. Активы, полученные
организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности,
принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном
балансе на дату принятия решения о прекращении совместной
деятельности.
По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной
деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации
производится в течение вновь установленного срока полезного
использования в соответствии с правилами, определенными Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001
года N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской
Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689).
16. Бухгалтерская отчетность организацией-товарищем
представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом
финансовых результатов, полученных по договору о совместной
деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в
совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в
случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о
прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам
раздела прибыль или убыток включаются в состав операционных доходов
или операционных расходов при формировании финансового результата.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о
совместной деятельности организацией-товарищем показываются:
доля участия (вклад) в совместную деятельность;
доля в общих договорных обязательствах;
доля в совместно понесенных расходах;
доля в совместно полученных доходах.
17. При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие
дела в соответствии с договором о совместной деятельности,
обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по
совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с
выполнением своей обычной деятельности.
Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища,
ведущего общие дела, не включаются.
Отражение хозяйственных операций по договору о совместной
деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет
финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в
общеустановленном порядке.
18. Имущество, внесенное участниками договора о совместной
деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в
соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на
отдельном балансе).
Вклады, внесенные участниками совместной деятельности,
учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов
товарищей в оценке, предусмотренной договором.
В бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе
осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается
в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д.
Учет приобретения или создания новых объектов основных средств,
нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы
ведется в общеустановленном порядке.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках
отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне
зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее
способов начисления амортизации до заключения договора о совместной
деятельности.
19. По окончании отчетного периода полученный финансовый
результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
распределяется между участниками договора о совместной деятельности в
порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса
на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед
товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли,
либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли
непокрытого убытка, причитающегося к погашению.
20. Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет
участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки,
установленные договором, информацию, необходимую им для формирования
отчетной, налоговой и иной документации. При этом представление
товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую
отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором,
но не позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября
1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369; 1998, N 30, ст. 3619;
2002, N 13, ст. 1179; 2003, N 1, ст. 2, ст. 6; N 2, ст. 160; N 27, ст.
2700 (ч. I)).
21. Ликвидационный баланс составляется товарищем, ведущим общие
дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности. При этом
причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается
как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность.
V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
22. Организацией, являющейся участником договора о совместной
деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как
минимум, следующая информация об участии в совместной деятельности:
а) цель совместной деятельности (производство продукции,
выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно
осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная
деятельность);
в) классификация отчетного сегмента (операционный или
географический);
г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной
деятельности;
д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к
совместной деятельности.
24. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации
об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной
записке в соответствии с правилами, установленными Положением по
бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000. Для
формирования достоверной информации об участии в совместной
деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником
обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора
информации о выполнении договора о совместной деятельности. |