ПРАВОМЕРНО ЛИ ВКЛЮЧЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В СОСТАВ РАСХОДОВ,
УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ,
ЗАТРАТ АРЕНДАТОРА В ВИДЕ КОМПЕНСАЦИИ АРЕНДОДАТЕЛЮ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА
ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ, ТЕПЛОСНАБЖЕНИЕ, ДРУГИХ КОММУНАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В
РАМКАХ ДОГОВОРА АРЕНДЫ (ТО ЕСТЬ В ОТСУТСТВИЕ У АРЕНДАТОРА
ПРЯМОГО ДОГОВОРА С СООТВЕТСТВУЮЩИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
22 июля 2003 г.
N 26-12/40946
(Д)
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма)
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 616 ГК РФ арендатор
обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за
свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если
иное не установлено законом или договором аренды. Соответственно
расходы по содержанию арендованного имущества не могут являться
составной частью арендной платы.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) плательщик налога на прибыль уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией, в частности, относятся
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество.
В соответствии с подп. 8 п. 5.4 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, размер арендных платежей и порядок
их перечисления устанавливаются договором, заключенным в соответствии
с гражданским законодательством. Кроме того, арендатор также учитывает
в составе прочих расходов затраты, связанные с оплатой коммунальных
платежей и (или) услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям),
полученным в аренду, а также средствам связи, используемым при
осуществлении своей деятельности.
Таким образом, если договором аренды помещения не предусмотрено
иное и налогоплательщик несет расходы по оплате арендодателю
коммунальных услуг, то указанные расходы организации-арендатора могут
быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией, при условии обоснованности и документального
подтверждения указанных расходов соответствующими первичными
документами - счетами арендодателя, составленными на основании
аналогичных документов, выставленных арендодателю соответствующими
организациями, в отношении фактически используемых арендатором
коммунальных услуг.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
22 июля 2003 г.
N 26-12/40946 |