ТУРЕЦКАЯ КОМПАНИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ СТРОИТЕЛЬНУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ МОСКВЫ, ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ,
В СОСТАВЕ КАКИХ РАСХОДОВ (ПРЯМЫХ ИЛИ КОСВЕННЫХ) СЛЕДУЕТ
УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ НА СУБПОДРЯДНЫЕ РАБОТЫ И УСЛУГИ
СТОРОННИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
4 августа 2003 г.
N 26-12/42971
(Д)
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, в
соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) признаются плательщиками налога на прибыль в
Российской Федерации.
В соответствии со ст. 313 НК РФ плательщики налога на прибыль
исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового)
периода на основе данных налогового учета. Налоговой базой согласно
ст. 274 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в
соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно
ст. 247 НК РФ прибылью для иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства, признаются полученные через эти постоянные
представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими
постоянными представительствами расходов, которые определяются в
соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Налогоплательщик в учетной политике определяет выбранный метод
признания доходов и расходов для целей налогообложения. В соответствии
со статьями 271-273 НК РФ доходы и расходы могут признаваться по
методу начисления либо по кассовому методу.
Налогоплательщик, применяющий метод начисления, расходы на
производство и реализацию определяет с учетом положений ст. 318 НК РФ,
в соответствии с которой для целей определения порядка и периода учета
расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Состав прямых расходов строго регламентирован, и согласно п. 1
ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами
1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов
на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со
ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода.
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на
приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями, в том числе расходы на оплату строительных
работ, выполненных субподрядными организациями по строящимся объектам,
находящимся на стадии незавершенного строительства, относятся к
материальным расходам.
В связи с тем, что такого вида расходы в ст. 318 НК РФ не
поименованы в составе прямых расходов, они являются косвенными
расходами и учитываются в уменьшение налоговой базы того отчетного
периода, когда они признаются налогоплательщиком для целей
налогообложения прибыли в Российской Федерации в соответствии с
положениями ст. 272 НК РФ.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
4 августа 2003 г.
N 26-12/42971 |