О РАСХОДАХ КВАРТИРОСДАТЧИКОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 января 2004 г.
N 27-08н/01809
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве по вопросу учета расходов квартиросдатчиков для целей
налогообложения сообщает следующее.
В случаях сдачи квартиры внаем собственник жилого помещения и
наниматель являются сторонами договора гражданско-правового характера
- договора найма жилого помещения, заключаемого в соответствии с
правовыми нормами, изложенными в главе 35 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ). При этом право предоставления
жилого помещения за плату для проживания в нем предоставлено
собственнику жилого помещения.
Подпунктом 2 статьи 221 главы 23 "Налог на доходы физических лиц"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено
право на получение профессиональных налоговых вычетов для
налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания
услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
При этом статьей 38 Кодекса определено, что услугой для целей
налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
Вместе с тем использование собственником жилого помещения своего
законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве
собственности имуществом не может признаваться деятельностью.
Следовательно, применение вышеприведенной нормы статьи 221 Кодекса в
случаях сдачи жилья внаем неправомерно.
Поскольку в соответствии со статьей 210 ГК РФ собственник несет
бремя содержания принадлежащего ему имущества, оплата коммунальных
услуг, техобслуживания, услуг консьержек, абонентской платы за
телефон, Интернет, так же как и поддержание жилого помещения в
надлежащем состоянии, является обязанностью собственника квартиры вне
зависимости от того, проживает в ней сам владелец или квартира сдается
внаем. Следовательно, указанные затраты для любого владельца квартиры
являются неизбежными, в связи с чем они не относятся к расходам,
непосредственно связанным с получением владельцем квартиры дохода от
сдачи внаем принадлежащего ему жилого помещения.
Кроме того, размер платы за наем жилья устанавливается в договоре
по соглашению сторон, следовательно, наймодатель имеет возможность
учесть свои затраты, связанные с содержанием принадлежащего ему жилого
помещения, в назначаемой им плате за его наем, включая стоимость
коммунальных услуг, которыми фактически пользуются наниматели, а также
расходы по текущему ремонту и обновлению предметов домашнего обихода.
Обновляя предметы домашнего обихода и постоянно улучшая интерьер
квартиры, собственник тем самым постоянно увеличивает стоимость
принадлежащего ему на праве собственности имущества, что
соответственно означает возрастание цены его возможной реализации, а
также позволяет ему повышать размер арендной платы.
Таким образом, вышеуказанные расходы относятся к затратам,
составляющим вклад в личную собственность владельца квартиры, который
способствует росту его доходов.
Что касается затрат, связанных с оплатой электроэнергии, то,
поскольку такие затраты производятся собственником квартиры
исключительно в интересах нанимателей жилья, документально
подтвержденные суммы указанных затрат могут быть учтены в составе
расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических
лиц по доходам, полученным наймодателем в отчетном налоговом периоде,
которым согласно статье 216 Кодекса признается календарный год, от
сдачи внаем принадлежащего ему на праве собственности жилого
помещения.
Документально подтвержденные расходы, связанные с оформлением в
ОВИРе регистрации нанимателя и членов его семьи, могут учитываться при
наличии в договоре найма жилья специального условия,
предусматривающего, что такое оформление производится за счет
наймодателя.
Основание: письмо МНС России от 26.12.2003 N 04-3-01/672-АЦ834.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина
14 января 2004 г.
N 27-08н/01809 |