| | принадлежащая малым | | | | | | |
| | акционерам | | | | | | |
| | (участникам) | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|10. | Всего пассивов | 1480 | 900 | 2380 | 452 | 1004 | 1828 |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Пример 4. Полная продажа акций участников - нерезидентов третьим
лицам.
Компания А приобретает 01.01.2002 за 150 тыс. руб. 100% акций
иностранной компании Б:
- номинальная стоимость акций Б - 150 тыс. руб.
- собственные средства Б на 01.01.2002 - 100 у.е.
- прибыль компании Б за 2002 год - 50 у.е. (в 2003 году прибыли
нет)
- обменный курс на 01.01.2002 - 1 у.е. = 1,5 руб.
- обменный курс на 01.01.2004 - 1 у.е. = 2 руб.
- усредненный курс за 2002 год - 1 у.е. = 1,75 руб.
Компания А продает 01.01.2004 все акции дочерней компании Б за
170 тыс. руб.
----------------------------------------------------------------------
| 1. Курсовые разницы на 01.01.2004 от пересчета: |
|--------------------------------------------------------------------|
| - собственных средств |
| на 01.01.2002 100 х (2 - 1,5) = 50 тыс. руб. |
| - прибыли 50 х (2 - 1,75) = 12,5 тыс. руб. |
| --------------- |
| 62,5 тыс. руб. |
|--------------------------------------------------------------------|
| 2. Прибыль от продажи: |
| Цена продажи акций 170 тыс. руб. |
| Собственные средства, |
| проданные по состоянию |
| на 01.01.2004 150 х 2 = 300 тыс. руб. |
| Убыток от продажи акций 170 - 300 = (130 тыс. руб.) |
| Накопленная курсовая разница 62,5 тыс. руб. |
| Консолидированный убыток (130) + 62,5 = (67,5 тыс. руб.) |
| Прибыль компании А от продажи 170 - 150 = 20 тыс. руб. |
|--------------------------------------------------------------------|
| Деконсолидация |
| Увеличение Уменьшение |
| Ценные бумаги, имеющиеся |
| в наличии для продажи 150 тыс. руб. |
| Консолидированные фонды 87,5 тыс. руб. |
| (50 х 1,75) |
|--------------------------------------------------------------------|
| Курсовые разницы 62,5 тыс. руб. |
| Собственные средства 300 тыс. руб. |
|--------------------------------------------------------------------|
| Корректировка прибыли |
| Прибыль от продажи 87,5 тыс. руб. |
| Консолидированные фонды 87,5 тыс. руб. |
----------------------------------------------------------------------
Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б.
Карточка консолидации для метода полной консолидации
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Дата и |Доля |Доля участия|Стоимость акций,|Собственные|Разница |Разница |Доля группы |Доля малых |
| изменение |контроля |(процентов) |отраженная в |средства |(гр. 5 |стоимости |в резервах, |акционеров |
| балансовых |(процентов)| |бухгалтерском |(чистые |- гр. 4)|приобретения |фондах и |(участников) в |
| показателей | | |балансе головной|активы) | |долей капитала|прибыли |собственных |
| | | |кредитной |участника | |(гр. 4 - |участника |средствах |
| | | |организации |группы | |гр. 5 х |после |участника (гр. 5|
| | | | | | |гр. 2) |приобретения|х (100 - гр. |
| | | | | | | |(гр. 5 |2)), при |
| | | | | | | |х гр. 3) |изменении (гр. 5|
| | | | | | | | |х (100 - гр. 3))|
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|01.01.2002 | 100 | 100 | 150 | 150 | - | - | - | - |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Прибыль за| 100 | 100 | - | 87,5 | 87,5 | - | 87,5 | - |
|2002 год | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Разница от| 100 | 100 | - | 50 | 50 | | 50 | - |
|пересчета | | | | | | | | |
|собственных | | | | | | | | |
|средств на| | | | | | | | |
|01.01.2002 | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Разница от| 100 | 100 | | 12,5 | 12,5 | - | 12,5 | - |
|пересчета | | | | | | | | |
|прибыли | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|300 | 100 | 100 | 150 | | 150 | - | 150 | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Балансовый отчет кредитной организации А до и после
продажи акций участника группы Б
------------------------------------------------------------------
| До продажи | После продажи |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Активы | | Активы | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|Ценные бумаги Б,| 150 |Ценные бумаги Б,| - |
|имеющиеся в наличии| |имеющиеся в наличии| |
|для продажи | |для продажи | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|Средства в кредитных| - |Средства в кредитных| 170 |
|организациях | |организациях | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|Всего активов | 150 |Всего активов | 170 |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
| Пассивы | | Пассивы | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|Уставный капитал| 150 |Уставный капитал| 150 |
|(средства акционеров| |(средства акционеров| |
|(участников)) | |(участников)) | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|Резервы и фонды | - |Резервы и фонды | - |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|Прибыль (убыток) за| - |Прибыль (убыток) за| 20 |
|отчетный период | |отчетный период | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|Всего пассивов | 150 |Всего пассивов | 170 |
------------------------------------------------------------------
Консолидированный балансовый отчет группы
после продажи акций
------------------------------------------------------------------
| Активы | |
|-------------------------------|--------------------------------|
|Чистые вложения в ценные бумаги| - |
|Б, имеющиеся в наличии для| |
|продажи | |
|-------------------------------|--------------------------------|
|Средства в кредитных| 170 |
|организациях | |
|-------------------------------|--------------------------------|
|Всего активов: | 170 |
|-------------------------------|--------------------------------|
| Пассивы | |
|-------------------------------|--------------------------------|
|Уставный капитал (средства| 150 |
|акционеров (участников)) | |
|-------------------------------|--------------------------------|
|Резервы и фонды | 87,5 |
|-------------------------------|--------------------------------|
|Прибыль (убыток) за отчетный| |
|период | (67,5) |
|-------------------------------|--------------------------------|
|Всего пассивов: | 170 |
------------------------------------------------------------------
Основные средства, реализованные между участниками группы,
отражаются в консолидированной отчетности следующим образом:
- восстанавливается остаточная стоимость основных средств
(первоначальная стоимость за вычетом амортизационных отчислений),
которая отражалась в балансе участника-продавца;
- исключается прибыль (убыток), полученная(ый) участником группы
- продавцом при продаже основных средств;
- корректируются суммы амортизации, начисленной на момент продажи
основных средств, и амортизационных отчислений отчетного и последующих
периодов.
Начисление амортизации основных средств производится головной
кредитной организацией исходя из стоимости, отраженной в балансе
участника группы - продавца.
Данные корректировки повторяются ежеквартально до окончания срока
амортизации реализованных между участниками группы основных средств.
В случае если основные средства, которые были реализованы одним
участником группы другому участнику или головной кредитной
организации, продаются затем третьим лицам, все корректировки,
относящиеся к основным средствам, должны быть аннулированы и отнесены
на доходы или расходы группы как реализация основных средств третьим
лицам.
Пример 5. Продажа основных средств участником группы другому
участнику.
Головная кредитная организация А 31 декабря 2002 года продала
основные средства участнику группы Б за 70 тыс. руб.
Участник-покупатель определил, что срок полезного использования
купленных основных средств составляет 10 лет, амортизация будет
начисляться равномерно.
В отчетности головной кредитной организации А эти основные
средства по состоянию на 01.01.2003 отражаются по следующей стоимости:
а) первоначальная стоимость основных средств - 100 тыс. руб.
б) износ основных средств - 50 тыс. руб.
(норма амортизации 10%, срок - 10 лет)
в) остаточная стоимость основных средств - 50 тыс. руб.
у участника-продавца
г) прибыль, полученная головной
кредитной организацией А
от продажи основных средств - 20 тыс. руб.
Первый год:
По состоянию за 1 января 2003 года головная кредитная организация
при составлении консолидированной отчетности делает следующие
корректировки по исключению прибыли от продажи основных средств внутри
группы и приведению основных средств к их первоначальной стоимости:
а) исключается стоимость основных средств, приобретенных
участником-покупателем, - 70 тыс. руб.;
б) восстанавливается остаточная стоимость основных средств, по
которой они числились у участника-продавца в момент продажи, - 50 тыс.
руб.;
в) исключается прибыль от продажи основных средств, полученная
участником-продавцом, - 20 тыс. руб.
Второй год:
Ежеквартально до полного списания данного основного средства
головная кредитная организация включает указанные выше корректировки в
консолидированный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.
Кроме указанных выше корректировок головная кредитная организация
при составлении консолидированной отчетности по состоянию на
01.01.2004 делает следующие корректировки по амортизации реализованных
внутри группы основных средств:
а) ежегодная сумма амортизации, начисленная
участником-покупателем по основным средствам после их приобретения, -
7 тыс. руб. (70 тыс. руб. : 10 = 7 тыс. руб. в год (условно
амортизация списывается один раз в год).
Остаточная стоимость основных средств у участника-покупателя
составляет 63 тыс. руб. (70 тыс. руб. - 7 тыс. руб.);
б) ежегодная сумма амортизации, рассчитанная участником-продавцом
по остаточной стоимости основных средств, - 5 тыс. руб. (50 тыс. руб.
: 10 лет = 5 тыс. руб.).
Остаточная стоимость основных средств у участника-продавца
составляет 45 тыс. руб. (50 тыс. руб. - 5 тыс. руб.);
в) излишне начисленная сумма амортизации - 2 тыс. руб. (7 тыс.
руб. - 5 тыс. руб. = 2 тыс. руб.) восстанавливается.
В 2004 году и в последующие годы головная кредитная организация
делает те же корректировки, что и в 2003 году, до полной амортизации
основных средств.
Для упрощения в примере даны только корректировки, связанные с
исключением стоимости основных средств, проданных одним участником
группы другому.
1-й год
Консолидированный балансовый отчет группы на 01.01.2003
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Статьи | Показатели | Показатели| Промежуточный | Произведенные | Всего|
|п/п | консолидированного | головной | участников| результат | корректировки (в т.ч. | |
| | балансового | кредитной | группы: | (гр. 3 + 4) | доходы и расходы от | |
| | отчета | организации | | | взаимных операций) | |
| | | (А) | | | | |
| | | |-----------| |-----------------------------| |
| | | | балансовый| | увеличение | уменьшение | |
| | | | отчет | | | | |
| | | | участника | | | | |
| | | | Б | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | АКТИВЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1. | Денежные средства и | | | | | | |
| | счета в Центральном | | | | | | |
| | банке Российской | | | | | | |
| | Федерации | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 2. | Ценные бумаги, | 600 | | 600 | | | 600 |
| | имеющиеся в наличии | | | | | | |
| | для продажи | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 3. | Основные средства, | 200 | 300 | 500 | 50 | 70 | 480 |
| | нематериальные | | | | | | |
| | активы и | | | | | | |
| | материальные запасы | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 4. | Прочие активы за | 800 | 325 | 1125 | | | 1125 |
| | вычетом резервов | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 5. | Всего активов: | 1600 | 625 | 2225 | 50 | 70 | 2205 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | ПАССИВЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 6. | Уставный капитал | 1400 | 400 | 1800 | | | 1800 |
| | (средства | | | | | | |
| | акционеров | | | | | | |
| | (участников)) | | | | | | |
| | всего, в т.ч. | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 7. | Резервы и фонды | 100 | 125 | 225 | | | 225 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 8. | Прибыль (убыток) за | 100 | 100 | 200 | | 20 | 180 |
| | отчетный период | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|10. | Всего пассивов: | 1600 | 625 | 2225 | | 20 | 2205 |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Консолидированный отчет о прибылях и убытках
группы на 01.01.2003
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Статьи | Показатели | Показатели| Промежуточный | Произведенные | Всего|
|п/п | консолидированного | головной | участников| результат | корректировки (в т.ч. | |
| | балансового | кредитной | группы: | (гр. 3 + 4) | доходы и расходы от | |
| | отчета | организации | | | взаимных операций) | |
| | | (А) | | | | |
| | | |-----------| |-----------------------------| |
| | | | балансовый| | увеличение | уменьшение | |
| | | | отчет | | | | |
| | | | участника | | | | |
| | | | Б | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | ДОХОДЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1. | Доходы от операций | 200 | 100 | 300 | | 20 | 280 |
| | по купле-продаже | | | | | | |
| | драгоценных | | | | | | |
| | металлов и ценных | | | | | | |
| | бумаг и другого | | | | | | |
| | имущества | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 2. | Прочие доходы | 100 | 150 | 250 | | | 250 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 3. | Итого доходов | 300 | 250 | 550 | | 20 | 530 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | РАСХОДЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 4. | Эксплуатационные | 120 | 80 | 200 | | | 200 |
| | расходы | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 5. | Прочие расходы | 80 | 70 | 150 | | | 150 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 6. | Итого расходов | 200 | 150 | 350 | | | 350 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 7. | Прибыль (убыток) за | 100 | 100 | 200 | | 20 | 180 |
| | отчетный период | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2-й год
Консолидированный балансовый отчет группы на 01.01.2004
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Статьи | Показатели | Показатели| Промежуточный | Произведенные | Всего|
|п/п | консолидированного | головной | участников| результат | корректировки (в т.ч. | |
| | балансового | кредитной | группы: | (гр. 3 + 4) | доходы и расходы от | |
| | отчета | организации | | | взаимных операций) | |
| | | (А) | | | | |
| | | |-----------| |-----------------------------| |
| | | | балансовый| | увеличение | уменьшение | |
| | | | отчет | | | | |
| | | | участника | | | | |
| | | | Б | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | АКТИВЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1. | Денежные средства и | | | | | | |
| | счета в Центральном | | | | | | |
| | банке Российской | | | | | | |
| | Федерации | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 2. | Ценные бумаги, | 600 | | 600 | | | 600 |
| | имеющиеся в наличии | | | | | | |
| | для продажи | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 3. | Основные средства, | 200 | 300 | 500 | 45 | 63 | 482 |
| | нематериальные | | | | | | |
| | активы и | | | | | | |
| | материальные запасы | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 4. | Прочие активы за | 800 | 325 | 1125 | | | 1125 |
| | вычетом резервов | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 5. | Всего активов: | 1600 | 625 | 2225 | 45 | 63 | 2207 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | ПАССИВЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 6. | Уставный капитал | 1400 | 400 | 1800 | | | 1800 |
| | (средства | | | | | | |
| | акционеров | | | | | | |
| | (участников)) | | | | | | |
| | всего, в т.ч. | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 7. | Резервы и фонды | 100 | 125 | 225 | | 20 | 205 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 8. | Прибыль (убыток) за | 100 | 100 | 200 | 2 | | 202 |
| | отчетный период | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|10. | Всего пассивов: | 1600 | 625 | 2225 | 2 | 20 | 2207 |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Консолидированный отчет о прибылях и убытках
группы на 01.01.2004
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Статьи | Показатели | Показатели| Промежуточный | Произведенные | Всего|
|п/п | консолидированного | головной | участников| результат | корректировки (в т.ч. | |
| | балансового | кредитной | группы: | (гр. 3 + 4) | доходы и расходы от | |
| | отчета | организации | | | взаимных операций) | |
| | | (А) | | | | |
| | | |-----------| |-----------------------------| |
| | | | балансовый| | увеличение | уменьшение | |
| | | | отчет | | | | |
| | | | участника | | | | |
| | | | Б | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | ДОХОДЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1. | Прочие доходы | 300 | 250 | 550 | | | 550 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 2. | Итого доходов | 300 | 250 | 550 | | | 550 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | РАСХОДЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 3. | Эксплуатационные | 120 | 80 | 200 | 5 | 7 | 198 |
| | расходы | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 4. | Прочие расходы | 80 | 70 | 150 | | | 150 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 5. | Итого расходов | 200 | 150 | 350 | 5 | 7 | 348 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 6. | Прибыль (убыток) за | 100 | 100 | 200 | 7 | 5 | 202 |
| | отчетный период | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 7. | Прибыль (убыток), | 100 | 100 | 200 | 7 | 5 | 202 |
| | принадлежащая | | | | | | |
| | группе, в том числе | | | | | | |
| | по методу | | | | | | |
| | эквивалентной | | | | | | |
| | стоимости | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Полученные и выплаченные дивиденды участниками группы друг другу
должны быть исключены из консолидированного балансового отчета и
консолидированного отчета о прибылях и убытках группы.
В консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются
дивиденды, полученные от организаций, не являющихся участниками
группы.
Пример 6. Исключение дивидендов, полученных и уплаченных одним
участником группы другому.
Кредитная организация А приобрела 01.01.2003 80% акций кредитной
организации Б на сумму 800 тыс. руб. По состоянию на эту дату
собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника Б
составляли 1000 тыс. руб.
Баланс кредитной организации А на 01.01.2004
------------------------------------------------------------------
| АКТИВЫ | ПАССИВЫ |
|-------------------------------|--------------------------------|
|1. Ценные бумаги,| 800 |1. Уставный капитал| 1500 |
|имеющиеся в наличии| |(средства акционеров| |
|для продажи | |(участников)) | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|2. Прочие активы за| 1200 |2. Прибыль (убыток)| 500 |
|вычетом резервов | |за отчетный период | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|Всего активов: | 2000 |Всего пассивов: | 2000 |
------------------------------------------------------------------
Баланс кредитной организации Б на 01.01.2004
------------------------------------------------------------------
| АКТИВЫ | ПАССИВЫ |
|-------------------------------|--------------------------------|
|1. Ценные бумаги,| - |1. Уставный капитал| 1000 |
|имеющиеся в наличии| |(средства акционеров| |
|для продажи | |(участников)) | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|2. Прочие активы за| 1400 |2. Прибыль (убыток)| 500 |
|вычетом резервов | |за отчетный период | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
| | |3. Дивиденды,| 100 |
| | |начисленные из| |
| | |прибыли текущего| |
| | |года | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
| | |4. Нераспределенная| 400 |
| | |прибыль | |
|--------------------|----------|--------------------|-----------|
|Всего активов: | 1400 |Всего пассивов: | 1400 |
------------------------------------------------------------------
В 2003 году участником Б получена прибыль в размере 500 тыс.
рублей. Доля группы в полученной прибыли составляет 400 тыс. рублей.
(500 тыс. руб. х 80% / 100%), доля малых акционеров (участников) - 100
тыс. рублей (500 тыс. руб. х 20% / 100%). Участником Б начислены
дивиденды в сумме 100 тыс. рублей.
Доля группы в начисленных дивидендах - 80 тыс. рублей (100 х 80%
/ 100%), доля малых акционеров (участников) - 20 тыс. рублей (100 х
20% / 100%). Дивиденды, начисленные малым акционерам (участникам),
отражаются в консолидированной отчетности группы до момента их
фактической выплаты малым акционерам (участникам).
Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б.
Карточка консолидации для метода полной консолидации
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Дата и |Доля |Доля участия|Стоимость акций,|Собственные|Разница |Разница |Доля группы |Доля малых |
| изменение |контроля |(процентов) |отраженная в |средства |(гр. 5 |стоимости |в резервах, |акционеров |
| балансовых |(процентов)| |бухгалтерском |(чистые |- гр. 4)|приобретения |фондах и |(участников) в |
| показателей | | |балансе головной|активы) | |долей капитала|прибыли |собственных |
| | | |кредитной |участника | |(гр. 4 - |участника |средствах |
| | | |организации |группы | |гр. 5 х |после |участника (гр. 5|
| | | | | | |гр. 2) |приобретения|х (100 - гр. |
| | | | | | | |(гр. 5 |2)), при |
| | | | | | | |х гр. 3) |изменении (гр. 5|
| | | | | | | | |х (100 - гр. 3))|
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|01.01.2003 | 80 | 80 | 800 | 1000 | 200 | - | - | 200 |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Прибыль 2003| 80 | 80 | | 500 | 500 | - | 400 | 100 |
|год | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Итого на| 80 | 80 | 800 | 1500 | 700 | | 400 | 300 |
|01.01.2004 | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Выплата | 80 | 80 | - | (100) | (100) | - | (80) | (20) |
|дивидендов | | | | | | | | |
|--------------|-----------|------------|----------------|-----------|--------|--------------|------------|----------------|
|Итого на| | | 800 | 1400 | 600 | - | 320 | 280 |
|01.01.2004 с| | | | | | | | |
|учетом выплаты| | | | | | | | |
|дивидендов | | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004
Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут
проведены корректировки исходя из условий примера.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Статьи | Балансовый | Показатели| Промежуточный | Произведенные | Всего|
|пп/п | консолидированного | отчет | участников| результат | корректировки | |
| | балансового | головной | группы: | (гр. 3 + 4) | (в т.ч. | |
| | отчета | кредитной | | | взаимные операции) | |
| | | организации | | | | |
| | | (А) |-----------| |-----------------------------| |
| | | | балансовый| | увеличение | уменьшение | |
| | | | отчет | | | | |
| | | | участника | | | | |
| | | | Б | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | АКТИВЫ | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1. | Основные средства, | | | | | | |
| | нематериальные | | | | | | |
| | активы и | | | | | | |
| | материальные запасы | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 2. | Чистые вложения в | 800 | - | 800 | | 800 | 0 |
| | ценные бумаги, | | | | | | |
| | имеющиеся в наличии | | | | | | |
| | для продажи | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 2.1.| Ценные бумаги, | 800 | - | 800 | | 800 | 0 |
| | имеющиеся в наличии | | | | | | |
| | для продажи, в т.ч. | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 2.А.| Акции (доли) по | х | х | х | | | |
| | эквивалентной | | | | | | |
| | стоимости | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 3. | Разница стоимости | х | х | х | | | |
| | приобретения долей | | | | | | |
| | капитала | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 4. | Прочие активы за | 1200 | 1400 | 2600 | 20 | | 2620 |
| | вычетом резервов | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 5. | Иные активы | х | | | | | |
| | участников | | | | | | |
| | банковской группы - | | | | | | |
| | некредитных | | | | | | |
| | организаций | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 6. | Всего активов (1 + | 2000 | 1400 | 3400 | 20 | 800 | 2620 |
| | 2 + 3 + 4 + 5) | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | ПАССИВЫ | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 7. | Разница стоимости | х | х | х | | | |
| | приобретения долей | | | | | | |
| | капитала | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 8. | Прочие | | | | | | |
| | обязательства | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 9. | Иные пассивы | х | | | | | |
| | участников | | | | | | |
| | банковской группы - | | | | | | |
| | некредитных | | | | | | |
| | организаций | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 10. | Всего обязательств | | | | | | |
| | (с 17 по 25) | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | Собственные | | | | | | |
| | средства | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 11. | Уставный капитал | 1500 | 1000 | 2500 | | 1000 | 1500 |
| | (средства | | | | | | |
| | акционеров | | | | | | |
| | (участников)) всего,в т.ч.| | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 12. | Прибыль (убыток) за | 500 | 500 | 1000 | 400 | 580 | 820 |
| | отчетный период | | | | |(500 + | |
| | | | | | | 80) | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 13. | Дивиденды, | - | 100 | 100 | | 80 + | 0 |
| | начисленные из | | | | | 20 | |
| | прибыли текущего | | | | | | |
| | года | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 14. | Распределенная | | | | | | |
| | прибыль (исключая | | | | | | |
| | дивиденды) | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 15. | Нераспределенная | 500 | 400 | 900 | 400 | 480 | 820 |
| | прибыль (убыток) | | | | |(400 | | |
| | (12 - 13 - 14) | | | | | 80) | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 16. | Доля малых | | | | 300 | | 300 |
| | акционеров | | | | | | |
| | (участников) - | | | | | | |
| | всего, в т.ч. | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|16.1.| Доля собственных | | | | 200 | | 200 |
| | средств, | | | | | | |
| | принадлежащая малым | | | | | | |
| | акционерам | | | | | | |
| | (участникам) | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|16.2.| Прибыль (убыток), | | | | 100 | | 100 |
| | принадлежащая малым | | | |(80 | | | |
| | акционерам | | | | 20) | | |
| | (участникам) | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 17. | Расходы и риски, | | | | | | |
| | влияющие на | | | | | | |
| | собственные | | | | | | |
| | средства | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 18. | Всего собственных | | | | | | |
| | средств (11 + 15 - | | | | | | |
| | 17) | | | | | | |
|-----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 19. | Всего пассивов (18 | 2000 | 1400 | 3400 | 700 | 1480 | 2620 |
| | + 16) | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Консолидированный отчет о прибылях
и убытках на 01.01.2004
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Статьи | Показатели | Показатели| Промежуточный | Произведенные | Всего|
|п/п | консолидированного | головной | участников| результат | корректировки (в т.ч. | |
| | балансового | кредитной | группы: | (гр. 3 + 4) | доходы и расходы от | |
| | отчета | организации |-----------| | взаимных операций) | |
| | | (А) | отчет | | | |
| | | | участника | |-----------------------------| |
| | | | Б | | увеличение | уменьшение | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | ДОХОДЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 1. | Проценты полученные | | | | | | |
| | и аналогичные | | | | | | |
| | доходы | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 2. | Комиссионные доходы | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 3. | Доходы от операций | | | | | | |
| | с иностранной | | | | | | |
| | валютой и с другими | | | | | | |
| | валютными | | | | | | |
| | ценностями, включая | | | | | | |
| | курсовые разницы | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 4. | Доходы от операций | | | | | | |
| | по купле-продаже | | | | | | |
| | драгоценных | | | | | | |
| | металлов, ценных | | | | | | |
| | бумаг и другого | | | | | | |
| | имущества, | | | | | | |
| | положительные | | | | | | |
| | результаты | | | | | | |
| | переоценки | | | | | | |
| | драгоценных | | | | | | |
| | металлов и ценных | | | | | | |
| | бумаг | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 5. | Доходы, полученные | 80 | - | | | 80 | - |
| | в форме дивидендов | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 6. | Другие текущие | 800 | 600 | | | | 1400 |
| | доходы кредитных | | | | | | |
| | организаций | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 7. | Доходы от операций | | | | | | |
| | нефинансового | | | | | | |
| | характера | | | | | | |
| | участников | | | | | | |
| | банковской группы - | | | | | | |
| | некредитных | | | | | | |
| | организаций | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 8. | Итого доходов (с 1 | 880 | 600 | 1480 | | 80 | 1400 |
| | по 7) | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| | РАСХОДЫ | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
| 9. | Проценты уплаченные | | | | | | |
| | и аналогичные | | | | | | |
| | расходы | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|10. | Комиссионные | | | | | | |
| | расходы | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|11. | Расходы от операций | | | | | | |
| | с иностранной | | | | | | |
| | валютой и другими | | | | | | |
| | валютными | | | | | | |
| | ценностями, включая | | | | | | |
| | курсовые разницы | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|12. | Расходы от операций | | | | | | |
| | по купле-продаже | | | | | | |
| | драгоценных | | | | | | |
| | металлов, ценных | | | | | | |
| | бумаг и другого | | | | | | |
| | имущества, | | | | | | |
| | отрицательные | | | | | | |
| | результаты | | | | | | |
| | переоценки | | | | | | |
| | драгоценных | | | | | | |
| | металлов и ценных | | | | | | |
| | бумаг | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|13. | Расходы на | | | | | | |
| | содержание аппарата | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|14. | Эксплуатационные | | | | | | |
| | расходы | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|15. | Другие текущие | 380 | 100 | 480 | | | 480 |
| | расходы кредитных | | | | | | |
| | организаций | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|16. | Расходы от операций | | | | | | |
| | нефинансового | | | | | | |
| | характера | | | | | | |
| | участников | | | | | | |
| | банковской группы - | | | | | | |
| | некредитных | | | | | | |
| | организаций | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|17. | Итого расходов (с 9 | 380 | 100 | 480 | | | 480 |
| | по 16) | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|18. | Изменение величины | | | | | | |
| | резервов на | | | | | | |
| | возможные потери по | | | | | | |
| | ссудам | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|19. | Изменение величины | | | | | | |
| | резервов под | | | | | | |
| | обесценение ценных | | | | | | |
| | бумаг и на | | | | | | |
| | возможные потери | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|20. | Изменение величины | | | | | | |
| | прочих резервов | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|21. | Непредвиденные | | | | | | |
| | доходы за вычетом | | | | | | |
| | непредвиденных | | | | | | |
| | расходов | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|22. | Налог на прибыль | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|23. | Отсроченный налог | | | | | | |
| | на прибыль | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|23а.| Непредвиденные | | | | | | |
| | расходы после | | | | | | |
| | налогообложения | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|24. | Прибыль (убыток) за | 500 | 500 | 1000 | | 80 | 920 |
| | отчетный период (8 | | | | | | |
| | - 17 - 18 - 19 - 20 | | | | | | |
| | + 21 - 22 - 23 - | | | | | | |
| | 23а) | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|25. | Прибыль (убыток), | х | х | 1000 | 400 | 580 | 820 |
| | принадлежащая | | | | |(500 + | |
| | группе, в том числе | | | | | 80) | |
| | по эквивалентному | | | | | | |
| | методу | | | | | | |
|----|---------------------------|--------------|-----------|-----------------|-------------|---------------|------|
|26. | Прибыль (убыток), | х | х | х | 100 | | 100 |
| | принадлежащая малым | | | |(80 + | | |
| | акционерам | | | | 20) | | |
| | (участникам) | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
|