ВОЗНИКАЮТ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ОРГАНИЗАЦИИ-ЗАЕМЩИКА, ИСПОЛЬЗУЮЩЕЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ, СУММОВЫЕ
РАЗНИЦЫ (В ЧАСТНОСТИ, ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ) В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ КУРСА
ДОЛЛАРА США ПО ОТНОШЕНИЮ К РУБЛЮ ПРИ ОПЛАТЕ В РУБЛЯХ ПО
ОФИЦИАЛЬНОМУ КУРСУ НА ДЕНЬ ПЛАТЕЖА ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
(ЗАЙМА), ВЫРАЖЕННОГО В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ (ДОЛЛАРАХ США)?
ДАННОЕ ДОЛГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ВОЗНИКЛО В РЕЗУЛЬТАТЕ НОВАЦИИ
ЭКВИВАЛЕНТНОГО ДОЛГА ПОКУПАТЕЛЯ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 июля 2003 г.
N 26-12/38466
(Д)
Порядок отражения в целях налогообложения прибыли суммовых
разниц, возникающих после 1 января 2002 года у налогоплательщика,
когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по
согласованному сторонами курсу условных денежных единиц на дату
реализации (оприходования) товаров, работ, услуг, имущественных прав,
не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в
российских рублях, определен главой 25 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ).
Определение суммовых разниц дано в п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п.
1 ст. 265 НК РФ и относится только к организациям, применяющим метод
начисления.
При этом согласно подп. 2 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ
соответственно у налогоплательщика-покупателя суммовая разница
признается доходом и расходом на дату погашения кредиторской
задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,
имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на
дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или
иных прав.
На основании раздела 4 Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729, в случае если договором цена товара (работ,
услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом
сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена
договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы
возникают только в случае, если момент реализации приходится на более
раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.
Новация долга в заемное обязательство возможна на основании ст.
818 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший
из купли-продажи, разновидностью которой является поставка, может быть
заменен заемным обязательством.
Пунктом 2 указанной статьи замена долга заемным обязательством
осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ) и
совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа
(ст. 808 ГК РФ).
Таким образом, не являются суммовыми отрицательные разницы,
возникающие в налоговом учете организации-заемщика в связи с
изменением курса доллара США по отношению к рублю при оплате в рублях
по официальному курсу на день платежа долгового обязательства (займа),
выраженного в иностранной валюте (долларах США).
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
10 июля 2003 г.
N 26-12/38466 |