ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ К РАСХОДАМ, УЧИТЫВАЕМЫМ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ, РАСХОДОВ
АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА СТРАХОВАНИЕ РИСКА
ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 июля 2003 г.
N 26-12/38479
(Д)
В соответствии со ст. 927 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) страхование осуществляется на основании
договоров имущественного или личного страхования, заключаемых
гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой
организацией (страховщиком).
Согласно ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования
одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату
(страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события
(страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному
лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю),
причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе
либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя
(выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором
суммы (страховой суммы).
По договору имущественного страхования могут быть, в частности,
застрахованы имущественные интересы, а в случаях, предусмотренных
законом, также ответственности по договорам - риск гражданской
ответственности (п. 2 ст. 929 ГК РФ).
В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 07.08.2001 N
119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" при проведении обязательного
аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности
за нарушение договора.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) для целей налогообложения по налогу на прибыль
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252
НК РФ).
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с
производством и реализацией, включают в себя, в частности, расходы на
обязательное и добровольное страхование.
Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли
расходы организации на обязательное и добровольное страхование
имущества включают, в частности, страховые взносы по всем видам
обязательного страхования, а также по определенным видам добровольного
страхования имущества.
Следует учитывать, что согласно ст. 38 НК РФ под имуществом для
целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за
исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с ГК РФ. В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам
гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное
имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги;
информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе
исключительные права на них (интеллектуальная собственность);
нематериальные блага.
Таким образом, расходы аудиторской организации на обязательное
страхование имущественных интересов, в том числе риска ответственности
за нарушение договора при проведении обязательного аудита, не являются
для целей налогообложения прибыли расходами на обязательное
страхование имущества и, следовательно, не могут учитываться для целей
налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством
и реализацией.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
10 июля 2003 г.
N 26-12/38479 |