ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
ОКАЗЫВАЕТ ПАРИКМАХЕРСКИЕ УСЛУГИ НАСЕЛЕНИЮ. ВЕДЕНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ
АУДИТОРСКОЙ ФИРМОЙ. СТАТЬЕЙ 346.16 НК РФ ПРЕДУСМОТРЕНЫ
РАСХОДЫ НА АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ В РАЗМЕРЕ ФАКТИЧЕСКИ
ПРОИЗВЕДЕННЫХ ЗАТРАТ. СОСТАВ ОКАЗЫВАЕМЫХ АУДИТОРСКИМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ ОПРЕДЕЛЕН П. 6
СТ. 1 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 07.08.2001 N 119-ФЗ
"ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ", КОТОРЫМ ПРЕДУСМОТРЕНО,
В ЧАСТНОСТИ, ВКЛЮЧЕНИЕ УСЛУГ ПО ПОСТАНОВКЕ, ВОССТАНОВЛЕНИЮ
И ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СОСТАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ
(БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ, БУХГАЛТЕРСКОЕ КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ.
МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УМЕНЬШИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ НА СУММУ ОПЛАТЫ
УСЛУГ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АУДИТОРСКОЙ
ФИРМОЙ, ИМЕЮЩЕЙ ЛИЦЕНЗИЮ НА АУДИТОРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В ОБЛАСТИ ОБЩЕГО АУДИТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 июля 2003 г.
N 21-09/38568
(Д)
Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов организации,
применяющей упрощенную систему налогообложения, принимаемых при
определении налоговой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком
доходов.
В частности, подп. 15 п. 1 указанной статьи в качестве таких
расходов предусмотрены расходы на аудиторские услуги. При этом данной
нормой предусмотрены расходы именно на аудиторские услуги, а не
сопутствующие аудиту услуги, которые в соответствии с п. 5 ст. 1
Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской
деятельности" (далее - Закон N 119-ФЗ) могут оказывать аудиторские
организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без
образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы).
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Целью аудита согласно п. 3 ст. 1 Закона N 119-ФЗ является
выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
Следовательно, отнесение на расходы в качестве расходов на
аудиторские услуги всего комплекса услуг, которые в соответствии со
ст. 1 Закона N 119-ФЗ могут оказывать аудиторские организации и
индивидуальные аудиторы, неправомерно.
Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, с 1 января 2003 года на основании п. 3 ст. 4
Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за
исключением учета основных средств и нематериальных активов.
Следовательно, затраты на оплату услуг по ведению бухгалтерского учета
экономически не оправданы и организация не вправе уменьшить налоговую
базу на указанные расходы, так как они не отвечают критериям п. 1 ст.
252 НК РФ.
Таким образом, в качестве расходов, уменьшающих полученные
доходы, в целях налогообложения единым налогом могут быть признаны
расходы по оплате аудиторских услуг только в части установленных п. 3
ст. 1 Закона N 119-ФЗ услуг при наличии документов, подтверждающих
оплату понесенных расходов, и акта об оказании услуг. При этом
согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ датой признания
расхода будет одна из последних дат: дата оплаты услуг или дата
фактического оказания услуг.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
11 июля 2003 г.
N 21-09/38568 |