УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДЫ В ВИДЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, В ЧАСТНОСТИ,
ПРАВА ДОЛГОСРОЧНОЙ АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, ИМЕЮЩЕГО
ДЕНЕЖНУЮ ОЦЕНКУ, КОТОРЫЕ ПОЛУЧЕНЫ В ВИДЕ ВЗНОСОВ
(ВКЛАДОВ) В УСТАВНЫЙ (СКЛАДОЧНЫЙ) КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
7 июля 2003 г.
N 26-12/36817
(Д)
Глава 4 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)
предусматривает формирование уставного (складочного) капитала (фонда),
предусмотренного для таких разновидностей юридических лиц, как
хозяйственные товарищества и общества (полные и коммандитные
товарищества (товарищества на вере), общества с ограниченной и
дополнительной ответственностью, акционерные общества),
производственные кооперативы (в производственных кооперативах за счет
имущества их членов формируется паевой фонд), унитарные предприятия.
В соответствии с п. 6 ст. 66 ГК РФ вкладом в уставный
(складочный) капитал (фонд) организации могут быть деньги, ценные
бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие
денежную оценку.
При этом денежная оценка вклада участника хозяйственного общества
производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и
в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной
проверке.
Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся
вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе
имущественные права; работы и услуги; информация; результаты
интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них
(интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Право аренды недвижимости, в том числе земельного участка,
является имущественным правом и, следовательно, объектом гражданских
прав. Объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или
переходить от одного лица к другому, за исключением случаев,
установленных ГК РФ (ст. 129 ГК РФ).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 Налогового
кодекса Российской Федерации) (далее - НК РФ). При этом прибылью для
российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
главой 25 НК РФ.
К доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 248 НК РФ)
и внереализационные доходы.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых для целей
налогообложения прибыли, установлен ст. 251 НК РФ.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде
имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих
денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный
(складочный) капитал, равно как не учитываются для целей
налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 270 НК
РФ расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в
простое товарищество.
Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при
передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации,
предусмотрены ст. 277 НК РФ.
Таким образом, не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль доходы в виде имущественных прав, в частности, права
долгосрочной аренды земельного участка, имеющих денежную оценку,
которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный)
капитал организации.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
7 июля 2003 г.
N 26-12/36817 |