КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ НЕКОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 августа 2003 г.
N 23-10/2/46342
(Д)
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом
Минфина России от 29.07.98 N 34н, имущество (объекты основных средств,
нематериальные активы), приобретаемое за счет сметы некоммерческой
организации независимо от его назначения (для уставной деятельности
или для предпринимательской деятельности) и принятое к бухгалтерскому
учету, не подлежит амортизации.
Статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О
налоге на имущество предприятий" установлено, что налогом на имущество
облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты,
находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные
активы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости
вне зависимости от порядка отражения сумм износа по счетам
бухгалтерского учета.
Таким образом, основные средства некоммерческой организации,
принятые к бухгалтерскому учету, включаются в налогооблагаемую базу по
первоначальной стоимости за минусом износа, исчисляемого организацией
для целей обложения налогом на имущество предприятий за балансом.
Учитывая, что начисление амортизационных отчислений на основные
фонды, находящиеся на балансе некоммерческой организации, не
предусмотрено, сумма износа определяется исходя из Единых норм
амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов
народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совмина СССР N
1072.
При этом начисленная некоммерческой организацией в указанном выше
порядке сумма износа основных средств для целей исчисления налога на
имущество предприятий должна учитываться отдельно и, следовательно, в
соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в бухгалтерской
отчетности организации не отражается. Расчет остаточной стоимости
основных средств можно оформить справкой.
Учитывая, что сумма налога на имущество предприятий исчисляется и
уплачивается поквартально нарастающим итогом, величина износа основных
средств, подлежащая исключению из балансовой стоимости объектов
основных средств для целей налогообложения определяется следующим
образом: за первый квартал вычитается 1/4 от суммы годовых
амортизационных отчислений, за первое полугодие - 1/2, за девять
месяцев - 3/4, за год - полностью начисленная сумма по нормам
амортизационных отчислений.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
25 августа 2003 г.
N 23-10/2/46342 |