ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА КОНТРАКТ С ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ СОСТОЯЩЕЙ НА НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, НА ПРИОБРЕТЕНИЕ СТРОИТЕЛЬНОЙ ТЕХНИКИ ПО ЛИЗИНГУ.
КАЖДЫЙ ЛИЗИНГОВЫЙ ПЛАТЕЖ ВКЛЮЧАЕТ В СЕБЯ ДВЕ СОСТАВЛЯЮЩИЕ:
1) ЧАСТЬ СТОИМОСТИ ТЕХНИКИ;
2) ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ.
С КАКОЙ СУММЫ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ОБЯЗАН ИСЧИСЛИТЬ,
УДЕРЖАТЬ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ И УПЛАТИТЬ В БЮДЖЕТ НДС:
1) С ПОЛНОЙ СУММЫ ЛИЗИНГОВОГО ПЛАТЕЖА;
2) С ЧАСТИ ЛИЗИНГОВОГО ПЛАТЕЖА, ПРЕДСТАВЛЯЮЩЕГО СОБОЙ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
12 августа 2003 г.
N 24-11/44194
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную
стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг)
на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов
залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание
услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также
передача имущественных прав.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по
сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных
автотранспортных средств, признается территория Российской Федерации,
если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 161 Кодекса при реализации товаров (работ,
услуг), местом реализации которых является территория Российской
Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на
учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая
база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров
(работ, услуг) с учетом НДС.
Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 Кодекса, определяется
налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются
организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в
налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации
товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных
лиц.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика
и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того,
исполняют ли они обязанности налогоплательщика связанные с исчислением
и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.
Согласно ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается
сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора
лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с
приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю,
возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных
договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В связи с изложенным лизинговые платежи, получаемые
лизингодателем от лизингополучателей, в полном объеме включаются в
оборот, облагаемый НДС.
Таким образом, учитывая перечисленное выше, НДС за использованное
оборудование уплачивается налоговым агентом - лизингополучателем с
полной стоимости лизингового платежа.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
12 августа 2003 г.
N 24-11/44194 |