ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ НА РАСХОДЫ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С ОБЕСПЕЧЕНИЕМ СОЦИАЛЬНОЙ
ЗАЩИТЫ ИНВАЛИДОВ И ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБЩЕСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ИНВАЛИДОВ,
ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ В ВИДЕ ВЕКСЕЛЕЙ СБЕРБАНКА
РОССИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 сентября 2002 г.
N 26-12/44336
(Д)
В соответствии со ст. 247 главы 25 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (с учетом внесенных
изменений и дополнений) объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, в том числе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав и внереализационные доходы.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от
реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные
права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов. Расходы в зависимости от их характера, а также
условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
В соответствии с подп. 38 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы,
осуществленные налогоплательщиком - организацией, использующей труд
инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие
социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого
налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на
оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее
25%.
Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий
труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку
и монтаж оборудования и организацию труда рабочих - надомников),
обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и
трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов,
мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание
технических средств реабилитации, собак - проводников, путевок в
санаторно - курортные учреждения), обеспечение инвалидам равных с
другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание
инвалидов, организацию отдыха детей - инвалидов) в соответствии с
законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов,
включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов.
При определении общего числа инвалидов в среднесписочную
численность работников не включаются инвалиды, работающие по
совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско -
правового характера.
Подпунктом 39 п. 1 ст. 264 Кодекса предусмотрено, что к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также
налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками
имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде
средств, направленных на осуществление деятельности указанных
общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подп. 38
названного пункта.
Получатели средств, предназначенных для осуществления
деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной
защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в
соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом
использовании полученных средств.
При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их
получатель фактически использовал такие средства не по целевому
назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие
средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти
средства.
Расходы, указанные в подп. 38 настоящего пункта и настоящем
подпункте, не могут быть включены в расходы, связанные с производством
и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных
ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством
Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями
инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с
реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.
Таким образом, налогоплательщик - организация, использующая труд
инвалидов, в которой от общего числа работников инвалиды составляют
53% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату
труда составляет 37%, и при условии, что при определении общего числа
инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются
инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим
договорам гражданско - правового характера, получившая доход за
проданную продукцию, имеет право при определении налогооблагаемой
прибыли отнести на расходы понесенные затраты в виде средств,
направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
Налогоплательщик - учреждение, единственным собственником
имущества которого является общественная организация инвалидов,
получившая доход за проданную продукцию, имеет право при определении
налогооблагаемой прибыли отнести на расходы понесенные затраты в виде
средств, направленных на осуществление деятельности общественной
организации инвалидов и на цели, обеспечивающие социальную защиту
инвалидов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |