Страницы: 1 2
220 Кодекса.
33. Вопрос: Договор купли - продажи квартиры зарегистрирован в
Москомрегистрации до 01.01.2000. Имеет ли право налоговый орган при
предоставлении имущественного налогового вычета по доходам 2002 года
требовать от налогоплательщиков свидетельство о государственной
регистрации права на недвижимое имущество?
Ответ: Если налогоплательщики до 01.01.2001 не воспользовались
соответствии с подпунктом "в" статьи 6 Закона, то они вправе
обратиться в налоговый орган с просьбой о предоставлении
имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей
220 Кодекса. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи
220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления и документов,
подтверждающих право собственности на приобретенный жилой объект, а
также платежных документов, оформленных в установленном порядке,
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
Поскольку с 01.01.2001 представление свидетельства или иного
документа, устанавливающего право собственности на квартиру (жилой
дом), является обязательным условием предоставления налогоплательщику
имущественного налогового вычета, налоговый орган вправе требовать от
налогоплательщиков либо свидетельство о государственной регистрации
права на недвижимое имущество, либо договор купли - продажи квартиры с
отметкой о его государственной регистрации.
Об изменениях в налоговом законодательстве в части
предоставления имущественных налоговых вычетов
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 05.08.2000 N
118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные
акты Российской Федерации о налогах" Закон Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" утратил силу
с 1 января 2001 года.
Согласно статье 1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ с 1
января 2001 года вводится в действие глава 23 "Налог на доходы
физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 05.08.2000 N
118-ФЗ часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям,
регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после
введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в
действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем
правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
В связи с изложенным налогоплательщики, являющиеся застройщиками
либо покупателями жилого дома или квартиры, вправе пользоваться
имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1
статьи 220 Кодекса в следующем порядке:
1. Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой
льготой на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской
Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"
до 1 января 2001 года, имеют право получить имущественный налоговый
вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1
января 2001 года, в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1
статьи 220 Кодекса.
2. Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на
основании Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц" и не полностью ею
воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных
названным Законом, имеют право на получение имущественного налогового
вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке,
установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, с зачетом
суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого
дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого
налогоплательщика. По вновь приобретенному (построенному) после 1
января 2001 года жилому дому или квартире такие налогоплательщики в
соответствии с абзацем 6 подпункта 2 пункта 1 указанной выше статьи
воспользоваться льготой не могут.
3. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на
основании письменного заявления и документов, подтверждающих право
собственности на приобретаемый (построенный) жилой дом или квартиру, а
также платежных документов, оформленных в установленном порядке,
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
Пунктом 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что имущественный
налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые
органы по окончании налогового периода. Налоговым периодом признается
календарный год (статья 216 Кодекса).
В соответствии с положениями статьи 14 Федерального закона от
21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация
возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется
свидетельством о государственной регистрации прав (далее -
свидетельство).
Таким образом, представление свидетельства или иного документа,
устанавливающего право собственности на квартиру (жилой дом) на момент
заявления льготы (подачи декларации), является обязательным условием
предоставления льготы налогоплательщику.
При этом копия документа, устанавливающего право собственности на
объект, хранится в налоговом органе вместе с заявлением
налогоплательщика и другими документами, необходимыми для получения
имущественного налогового вычета.
4. При представлении налогоплательщиком заявления о возврате
подоходного налога в 2002 году по объекту, приобретенному до 1 января
2001 года, возврат подоходного налога производится в порядке,
установленном статьей 78 Кодекса, за 1999 и 2000 гг.
Возврат налога за 2001 год в связи с прекращением действия Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с
физических лиц" не производится. Налогоплательщик в этом случае может
подать заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в
порядке, предусмотренном статьей 220 Кодекса. При этом применяются
правила пункта 2 настоящего письма.
5. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2
пункта 1 статьи 220 Кодекса, не применяется в случаях, когда оплата
расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры
для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или
иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли - продажи жилого дома
или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися
взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 20 Кодекса суд может признать лица
взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1
статьи 20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на
результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, взаимозависимые лица в целях применения
имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта
1 статьи 220 Кодекса, могут быть признаны судом таковыми по иным
основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса, то есть
основания взаимозависимости лиц, установленные пунктом 1 статьи 20
Кодекса, в указанных целях не применяются.
6. Налогоплательщики, получавшие во исполнение постановления
Правительства Российской Федерации от 25.01.2001 N 55 "О порядке
выплаты ежемесячной денежной компенсации, предусмотренной статьей 133
Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год" ежемесячные
денежные компенсации в размере уплаченного налога на доходы физических
лиц, вправе заявить имущественные налоговые вычеты, установленные
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, независимо от получения ими
денежной компенсации, не подлежащей налогообложению в соответствии с
пунктом 1 статьи 217 Кодекса.
7. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса, не допускается.
Основание: письмо МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341.
Социальный налоговый вычет
1. Вопрос: Кому предоставляется социальный вычет на обучение
ребенка в случае, если договор заключен на имя матери и ребенка, а
расходные документы оформлены на имя отца?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса
физическим лицам предоставляется социальный налоговый вычет в сумме,
уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в
образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных
расходов, но не более 25000 рублей, а также в сумме, уплаченной
налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до
24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в
размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более
25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика за свое обучение или за обучение своего
ребенка.
Расходы по оплате обучения ребенка у налогоплательщика - родителя
могут быть приняты для уменьшения налоговой базы только в том случае,
если платежные документы, подтверждающие внесение или перечисление
денежных средств за обучение ребенка, оформлены на его
(налогоплательщика - родителя) имя.
В случае если платежный документ оформлен на имя отца и условиями
договора не предусмотрено, что он производит оплату за обучение, то
налоговый вычет ему не может быть предоставлен. Студент и его мать
также не имеют права на получение социального налогового вычета, так
как не они производили оплату за обучение.
2. Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет на
обучение в случае, если предъявлена справка об оплате обучения и
квитанция к приходному кассовому ордеру на оплату обучения, а договор
между налогоплательщиком и образовательным учреждением отсутствует и
восстановить его не представляется возможным?
Ответ: Налогоплательщик, заявивший социальный налоговый вычет в
связи с расходами на оплату обучения, должен представить в налоговый
орган следующие документы, подтверждающие фактические расходы за
обучение:
- справку (справки) о доходах родителя - налогоплательщика ф. N
2-НДФЛ;
- копию договора, заключенного с образовательным учреждением,
имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг,
заключенного между образовательным учреждением и студентом либо между
образовательным учреждением и налогоплательщиком - родителем учащегося
дневной формы обучения, если такой договор заключался;
- копии платежных документов, подтверждающие внесение
(перечисление) налогоплательщиком денежных средств образовательному
учреждению за свое обучение или за обучение ребенка;
- копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если
налогоплательщик оплатил обучение своего ребенка.
Справка об оплате обучения для предоставления в налоговые органы
Российской Федерации по форме, утвержденной приказом Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 27.09.2001 N БГ-3-04/370
"О реализации подпункта 2 статьи 219 Налогового кодекса Российской
Федерации", отменена приказом МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-04/357.
Таким образом, для получения социального налогового вычета
наличия только квитанции к приходному кассовому ордеру недостаточно.
3. Вопрос: Смогут ли физические лица получить социальный
налоговый вычет в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219
Кодекса при отсутствии справки об оплате медицинских услуг для
представления в налоговые органы Российской Федерации (далее -
справка) и (или) рецептурного бланка по форме N 107/у со штампом "Для
налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" (далее
- рецепт N 107/у), если все другие необходимые документы представлены?
Ответ: Приказом Минздрава России и МНС России N 289/БГ-3-04/256
от 25.07.2001 "О реализации постановления Правительства Российской
Федерации от 19 марта 2001 года N 201 "Об утверждении перечней
медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских
учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты
которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при
определении суммы социального налогового вычета", зарегистрированным в
Минюсте России 13.08.2001 N 2874 (далее - приказ), утверждена форма
справки и рецепта N 107/у.
Согласно пункту 12 Указа Президента России от 23.05.96 N 763 "О
порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской
Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых
актов федеральных органов исполнительной власти" приказ вступил в силу
с 7 сентября 2001 года.
Физические лица, которые пользовались медицинскими услугами, а
также которым выписывались рецепты на лекарственные средства в 2001
году до вступления в силу приказа, имеют право на получение
социального налогового вычета в соответствии с подпунктом 3 пункта 1
статьи 219 Кодекса как на основании документов, оформленных до
вступления в силу приказа, так и на основании документов,
переоформленных в соответствии с требованиями приказа в медицинских
учреждениях позднее.
С вступлением в силу приказа налоговые органы вправе требовать от
налогоплательщика для предоставления ему данного вычета справку и
рецепт N 107/у.
4. Вопрос: В налоговую инспекцию в марте 2002 года обратился
налогоплательщик по вопросу предоставления ему социального налогового
вычета в связи с обучением сына в вузе. Налогоплательщик заключил
договор с институтом, от имени которого выступает региональная
общественная организация "Объединение выпускников", а в квитанции на
оплату обучения в соответствии с договором получателем платежа
является та же региональная общественная организация. Имеет ли право
налогоплательщик на получение социального налогового вычета?
Ответ: Пунктом 1 статьи 219 Кодекса установлено, что при
определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи
210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социальных
налоговых вычетов.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса
физическим лицам предоставляется социальный налоговый вычет в сумме,
уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в
образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных
расходов, но не более 25000 рублей, а также в сумме, уплаченной
налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до
24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в
размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более
25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика за свое обучение или за обучение своего
ребенка.
Исходя из изложенного условием для получения налогоплательщиком
социального налогового вычета является документальное подтверждение
факта внесения денежных средств образовательному учреждению в счет
оплаты за обучение непосредственно налогоплательщиком.
Поскольку оплата за обучение была произведена не самим
налогоплательщиком - обучающимся, а через уполномоченное лицо, то
обучающийся не вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом.
5. Вопрос: Физическое лицо оплатило обучение ребенка в 2001 году
за период с 01.09.2001 по 31.08.2002. Будет ли вся сумма произведенных
расходов приниматься к зачету в 2001 году? Если оплата за обучение
была произведена за несколько лет вперед, в каком налоговом периоде
будет предоставляться социальный налоговый вычет и в каком размере?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса
налогоплательщики имеют право на получение социального налогового
вычета в сумме, уплаченной ими в налоговом периоде за обучение своих
детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных
учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.
Вычет может быть предоставлен в размере фактически произведенных
расходов на обучение детей, но не более 25000 рублей на каждого
ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика за обучение его ребенка.
Если налогоплательщиком в налоговом периоде оплачено обучение
ребенка за несколько лет вперед, то он вправе воспользоваться
социальным налоговым вычетом только по доходам того периода, в котором
произведена оплата, в сумме фактически произведенных расходов, но не
более 25000 рублей.
6. Вопрос: Предоставляется ли налогоплательщику социальный
налоговый вычет по налогу на доходы в соответствии со ст. 219
Налогового кодекса РФ на приобретение медикаментов, если в
представленных документах на вычет (рецепт, чек) указано торговое
название медикамента, не предусмотренное в Перечне, утвержденном
постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, но включенное в
него по международному названию?
Ответ: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса
социальный налоговый вычет по расходам налогоплательщика на оплату
лекарственных средств, назначенных ему или членам его семьи лечащим
врачом, может быть предоставлен в случае приобретения лекарственного
средства, включенного в Перечень лекарственных средств, утвержденный
постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201
(далее - постановление N 201).
Порядок назначения лекарственных средств и выписывания рецептов
на них утвержден приказом Минздрава России от 23.08.99 N 328 "О
рациональном назначении лекарственных средств, правилах выписывания
рецептов на них и порядке их отпуска аптечными учреждениями
(организациями)".
Лекарственные средства выписываются на латинском языке. В
Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением N 201,
включены международные непатентованные названия лекарственных средств.
Реализация же таких средств производится под торговыми названиями -
синонимами, которые могут не совпадать с международным непатентованным
названием лекарственного средства. Следовательно, у одного названия
лекарственного средства, включенного в Перечень лекарственных средств,
утвержденный постановлением N 201, может быть несколько синонимов.
С учетом изложенного для получения налогоплательщиком социального
налогового вычета по расходам на приобретение лекарственных средств,
включенных в Перечень лекарственных средств, утвержденный
постановлением N 201, ему необходимо представить в налоговый орган
соответствующие рецепты, на которых должен быть проставлен штамп "Для
налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", а
также платежные документы, подтверждающие их приобретение.
Таким образом, подтверждением включения препарата в Перечень
лекарственных средств, утвержденный постановлением N 201, является
штамп "Для налоговых органов Российской Федерации", проставленный на
рецепте лечащим врачом.
В соответствии с совместным приказом Минздрава России и МНС
России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации постановления
Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201" рецепты для
налоговых органов на лекарственные средства, размер стоимости которых
учитывается при определении суммы социального налогового вычета, по
требованию налогоплательщика могут быть выписаны лечащим врачом
медицинского учреждения на основании записей в медицинской карте
амбулаторного больного о назначении таких препаратов начиная с 1
января 2001 года и в течение трех лет после окончания налогового
периода, в котором были произведены соответствующие расходы, с
указанием даты фактического назначения лекарства.
7. Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет в случае
оплаты обучения студентами, оплатившими свое обучение через отделение
Сбербанка РФ не лично, а через уполномоченное лицо (квитанция об
оплате имеется только с указанием фамилии уполномоченного лица)?
Ответ: Пунктом 1 статьи 219 Кодекса установлено, что при
определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи
210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социальных
налоговых вычетов.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса
физическим лицам предоставляется социальный налоговый вычет в сумме,
уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в
образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных
расходов, но не более 25000 рублей, а также в сумме, уплаченной
налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до
24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в
размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более
25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика за свое обучение или за обучение своего
ребенка.
Исходя из изложенного условием для получения налогоплательщиком
социального налогового вычета является документальное подтверждение
факта внесения денежных средств образовательному учреждению в счет
оплаты за обучение непосредственно налогоплательщиком.
Поскольку оплата за обучение была произведена не самим
налогоплательщиком - обучающимся, а через уполномоченное лицо, то
обучающийся не вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом.
8. Вопрос: Могут ли платежные документы, в которые внесены
исправления, служить основанием для предоставления социального
налогового вычета налогоплательщику - родителю, оплатившему обучение
своих детей?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса
налогоплательщики имеют право на получение социального налогового
вычета в сумме, уплаченной ими в налоговом периоде за обучение своих
детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных
учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.
Вычет может быть предоставлен в размере фактически произведенных
расходов на обучение детей, но не более 25000 рублей на каждого
ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика за обучение его ребенка.
Расходы по оплате обучения ребенка у налогоплательщика - родителя
могут быть приняты для уменьшения налоговой базы только в том случае,
если платежные документы, подтверждающие внесение или перечисление
денежных средств за обучение ребенка, оформлены на его
(налогоплательщика - родителя) имя.
При рассмотрении вопроса о возможности предоставления социального
налогового вычета налогоплательщику - родителю на основании платежного
документа, в который образовательным учреждением были внесены
изменения фамилии, имени и отчества плательщика, следует исходить из
того, что Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" внесение исправлений в кассовые и банковские документы не
допускается.
Следовательно, платежные документы, в которые внесены
исправления, не могут служить основанием для предоставления
налогоплательщику - родителю социального налогового вычета.
9. Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет
налогоплательщику по суммам, уплаченным им в виде страхового взноса по
договору добровольного медицинского страхования?
Ответ: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса
социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению,
предоставленные ему медицинским учреждением Российской Федерации (в
соответствии с Перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством
Российской Федерации).
В подтверждение расходов на оплату лечения налогоплательщик
должен представить в налоговый орган следующие документы:
- справку об оплате медицинских услуг для предоставления в
налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом
МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, выданную учреждениями
здравоохранения, имеющими соответствующую лицензию;
- копии платежных документов, подтверждающих внесение
(перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским
учреждениям Российской Федерации;
- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением
Российской Федерации, если такой договор заключался.
Исходя из изложенного необходимым условием для получения
налогоплательщиком социального налогового вычета является
документальное подтверждение факта внесения денежных средств
медицинскому учреждению в счет оплаты за оказанные услуги
непосредственно налогоплательщиком.
В связи с тем, что услуги, оказанные медицинским учреждением
налогоплательщикам - пациентам, были оплачены не ими, а через
посредника в лице страховой фирмы, такие налогоплательщики - пациенты
не могут воспользоваться правом на получение социального налогового
вычета.
10. Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет
налогоплательщику - родителю в сумме, уплаченной им за обучение
ребенка, если в договоре с учебным заведением указана форма обучения
"очно - заочная"?
Ответ: Согласно статье 10 Закона Российской Федерации от 10.07.92
N 3266-1 (в редакции Федерального закона от 25.07.2002) "Об
образовании" очно - заочное обучение относится к вечернему
образованию, а не к дневному. Следовательно, родитель не вправе
воспользоваться указанным социальным вычетом.
11. Вопрос: Что признается "дневной формой обучения" для
предоставления социального вычета за обучение детей? Вправе ли
налоговая инспекция предоставить родителю, оплатившему обучение
ребенка, социальный налоговый вычет, если в договоре указано, что
обучение - предвузовская подготовка или курсы, а форма обучения -
дневная, очная или очно - заочная?
Ответ: С учетом положений подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса
налогоплательщик, оплативший обучение своего ребенка, имеет право на
получение социального налогового вычета пределах 25 тысяч рублей, если
в договоре с учебным заведением указано, что обучение, в том числе и
предвузовская подготовка или подготовительные курсы, осуществляется на
очной (или дневной) форме обучения (при условии, что учебное заведение
имеет лицензию на оказание образовательных услуг). Согласно статье 10
Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 (в редакции
Федерального закона от 25.07.2002) "Об образовании" очно - заочное
обучение относится к вечернему образованию.
12. Вопрос: Правомерно ли предоставление социального налогового
вычета на оплату медицинских услуг на основании следующих документов:
- справка из медицинского учреждения об оплате дорогостоящих
медицинских услуг (по установленной форме);
- квитанция к ПКО об оплате за медицинское оборудование
(кардиостимулятор)?
Признается ли плата за медицинское оборудование оплатой
медицинских услуг?
Ответ: При оплате стоимости дорогостоящего вида лечения за счет
собственных средств налогоплательщик имеет право на социальный
налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов. Перечень
дорогостоящих видов лечения утвержден постановлением Правительства РФ
N 201 от 19 марта 2001 г. Оплата за медицинское оборудование
(кардиостимулятор) будет учтена при предоставлении социального
налогового вычета только в том случае, если оно приобретено в
медицинском учреждении, имеющем лицензию на предоставление медицинских
услуг.
13. Вопрос: Какие и как должны быть оформлены документы,
подаваемые налогоплательщиком для получения социального налогового
вычета по лечению и на приобретение медикаментов (по последним
изменениям и дополнениям во вторую часть Налогового кодекса РФ)?
Ответ: В соответствии со статьей 31 Налогового кодекса Российской
Федерации налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика,
заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату
медицинских услуг, следующие документы, подтверждающие его фактические
расходы:
- справку о доходах налогоплательщика по ф. N 2-НДФЛ;
- справку об оплате медицинских услуг для предоставления в
налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом
МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-304/256;
- копии платежных документов, подтверждающие внесение
налогоплательщиком денежных средств медицинскому учреждению Российской
Федерации;
- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением
Российской Федерации об оказании медицинских услуг, если такой договор
заключался;
- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены
медицинские услуги и лечение за своего супруга (супругу);
- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если
налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение своего
родителя, или иной подтверждающий документ;
- копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если
налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего
ребенка в возрасте до 18 лет.
Для подтверждения расходов налогоплательщика на приобретение
медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его
супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18
лет, включенных в Перечень лекарственных средств, утвержденный
постановлением N 201, налоговый орган вправе требовать у
налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет, следующие
документы:
- справку о доходах налогоплательщика по ф. N 2-НДФЛ;
- рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по
форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской
Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанных лечащим врачом
налогоплательщику в порядке, предусмотренном приложением N 3 к приказу
МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;
- платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком
назначенных лекарственных средств (товарный и кассовый чеки);
- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены
лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);
- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если
налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его
родителю (родителям);
- копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если
налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его
ребенку в возрасте до 18 лет.
14. Вопрос: Какие и как должны быть оформлены документы,
подаваемые налогоплательщиком для предоставления социального
налогового вычета на обучение ребенка (по последним изменениям и
дополнениям во вторую часть Налогового кодекса РФ)?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса
социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику -
родителю в сумме, уплаченной им за обучение своих детей в возрасте до
24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях,
имеющих соответствующую лицензию на оказание образовательных услуг.
Данный вычет может быть предоставлен в размере фактически понесенных
расходов, но не более 25000 рублей на основании письменного заявления
налогоплательщика при предоставлении следующих документов:
- копии договора, заключенного между образовательным учреждением
и обучающимся, с указанием реквизитов лицензии;
- справки о доходах родителя - налогоплательщика, претендующего
на получение вычета;
- копий платежных документов, подтверждающих фактически
понесенные расходы по оплате обучения, выписанных на лицо,
претендующее на получение социального налогового вычета;
- документ, подтверждающий степень родства обучаемого и
оплачивающего обучение (свидетельство о рождении ребенка).
15. Вопрос: На основании чего предоставляется (не
предоставляется) социальный налоговый вычет налогоплательщику при
перечислении им сумм на благотворительные цели учебному учреждению,
где обучается его ребенок?
Ответ: Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме
доходов, перечисляемых налогоплательщиком организациям, частично или
полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, в размере
фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы
дохода, полученного в налоговом периоде и облагаемого налогом по
ставке 13 процентов.
Документами, подтверждающими фактические расходы, являются: -
платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление)
денежных средств налогоплательщика на благотворительные цели; -
справки о доходах
налогоплательщика по ф. N 2-НДФЛ; - документы, подтверждающие
благотворительный характер
перечислений (соответствие критериям).
16. Вопрос: Изменены ли перечни медицинских услуг и дорогостоящих
видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации,
лекарственных средств, оплата которых произведена за счет собственных
средств налогоплательщика, учитываемых при определении суммы
социального налогового вычета?
Ответ: Нет, не изменены.
17. Вопрос: Приказом МНС от 27.09.2001 N БГ-3-04/370 была
утверждена форма справки для предоставления социального налогового
вычета на обучение, позднее приказом МНС от 12.07.2002 N БГ-3-04/357
первый приказ был отменен. Необходимо ли требовать справку на обучение
в случае, если гражданин подает декларацию и заявляет социальный
налоговый вычет, а расходы были понесены в период действия первого
приказа МНС, т.е. в период с 27.09.2001 по 12.07.2002?
Ответ: Нет, не следует.
18. Вопрос: Предоставляется ли физическому лицу в соответствии с
подп. 2 п. 1 ст. 219 социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной
налогоплательщиком - родителем за обучение своего ребенка, в случае,
когда в квитанции об оплате обучения указаны: Ф.И.О. ребенка, подпись
родителя, при этом доверенность на внесение денежных средств в счет
оплаты за обучение, заверенная по месту работы родителя, в налоговый
орган не представлена?
Ответ: Одним из оснований для предоставления социального
налогового вычета родителю, за счет средств которого осуществляется
фактическая оплата обучения ребенка, является договор на оказание
образовательных услуг, заключенный между образовательным учреждением и
ребенком, в котором поименован родитель как законный представитель
своего ребенка, имеющий право полностью оплачивать расходы по его
обучению. Если подписи родителя на договоре и квитанции об оплате
обучения совпадают, то в этом случае социальный налоговый вычет
родителю может быть предоставлен. Наличие доверенности на внесение
денежных средств родителем в данном случае не требуется.
19. Вопрос: Согласно ст. 219 НК РФ физическим лицом в налоговый
орган были представлены все необходимые документы на предоставление
социального налогового вычета за свое обучение, а именно:
- договор с образовательным учреждением;
- копия лицензии;
- платежные документы.
Правомерно ли требование налогового органа о предоставлении
приложения к договору и лицензии и в каком случае? Имеет ли право
налоговый орган отказать или изменить срок в предоставлении льготы
физическому лицу только из-за отсутствия вышеуказанного приложения?
Ответ: В случае если налогоплательщик претендует на получение
социального налогового вычета по суммам, уплаченным им за свое
обучение, а эти суммы указаны в приложении к основному договору,
являющемся его неотъемлемой частью, то требование налогового органа в
представлении такого приложения является правомерным. При
непредставлении такого документа налоговый орган вправе отказать
налогоплательщику в предоставлении ему социального налогового вычета.
Стандартные налоговые вычеты
1. Вопрос: Налогоплательщику, получившему доход за 2001 год в
сумме 20000 рублей по месту основной работы, были предоставлены
стандартные налоговые вычеты за 12 месяцев в соответствии с подпунктом
3 пункта 1 статьи 218 Кодекса. В марте 2001 года данный
налогоплательщик получил доход от продажи автомашины в сумме 150000
рублей, находившейся в собственности менее трех лет.
Следует ли налоговому органу пересчитывать с учетом дохода,
полученного от продажи имущества, количество месяцев, за которые
налогоплательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты, при
подаче налогоплательщиком налоговой декларации?
Ответ: В соответствии со статьей 218 Кодекса стандартный
налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового
периода предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором его
доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в
отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная
пунктом 1 статьи 224 Кодекса) работодателем, предоставляющим данный
стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей.
Если в течение налогового периода налогоплательщик получал доходы
от нескольких источников и при этом только у одного из них
налогоплательщику предоставлялись стандартные налоговые вычеты, то
налоговый орган не должен пересчитывать данные вычеты на основании
сведений, полученных от налоговых агентов, поскольку в данном случае
налоговые агенты и налогоплательщик руководствовались положениями
Налогового кодекса Российской Федерации, выполняли все возложенные на
них обязанности.
Положениями статьи 218 Кодекса возможность пересчета стандартных
налоговых вычетов предусмотрена по окончании налогового периода при
подаче налогоплательщиком налоговой декларации в случае, если такие
вычеты налогоплательщику не были предоставлены или предоставлены в
меньшем размере.
2. Вопрос: За какие месяцы предоставляются стандартные налоговые
вычеты, если:
- налогоплательщиком получен доход с июля по декабрь 2001 года, а
до июля согласно трудовой книжке он не состоял в трудовых отношениях с
какой-либо организацией;
- налогоплательщик получил вознаграждение как член совета
директоров в декабре 2001 года. Других доходов он не получал.
Ответ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса
при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по
ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение стандартного
налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового
периода, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода (календарного года), не превысил 20000 рублей.
Таким образом, налоговый орган по месту жительства
налогоплательщика при подаче им декларации по налогу на доходы за 2001
год обязан предоставить физическому лицу стандартный налоговый вычет
за все 12 месяцев отчетного периода независимо от того, сколько
месяцев в году он получал доходы.
3. Вопрос: Налогоплательщику в течение 2001 года в порядке пункта
3 статьи 218 Кодекса организацией - работодателем производилось
предоставление стандартного налогового вычета на него и его
несовершеннолетнего ребенка. При расчете налоговой базы по налогам на
доходы за 2001 год в декларации о доходах налогоплательщик учитывает
данный вычет на себя и своего ребенка без предоставления в налоговый
орган заявления и документов, подтверждающих право на вычет на ребенка
(копия свидетельства о рождении).
Имеет ли право налоговый орган предоставить указанный вычет при
отсутствии данных документов?
Ответ: Согласно статье 88 Кодекса в течение трех месяцев со дня
представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов,
служащих основанием для исчисления и уплаты налога, проводится
камеральная проверка уполномоченными должностными лицами налогового
органа в соответствии с их служебными обязанностями. При этом
налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика все необходимые
сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность
исчисления налога.
Проверить правильность расчета сумм налоговых вычетов (в том
числе стандартных), на которые гражданин имеет право в соответствии с
действующим налоговым законодательством, невозможно без приложения к
декларации соответствующих документов (например, копии свидетельств о
рождении детей) в качестве основания для предоставления таких вычетов.
Если стандартные налоговые вычеты предоставлялись
налогоплательщику в течение 2001 года налоговым агентом, то подавать
заявление в налоговый орган о полагающихся ему вычетах не требуется.
4. Вопрос: Для предоставления стандартных вычетов у
индивидуальных предпринимателей определяется среднемесячный доход.
Пример:
При подаче налоговой декларации за 2001 год предпринимателем
представлены документы, в соответствии с которыми он получал доход с
февраля по июнь, с сентября по декабрь 2001 года.
Необходимо ли определять среднемесячный доход или помесячная
разбивка должна быть произведена по месяцам фактического получения
дохода, если:
- расходы произведены в эти же месяцы;
- расходы произведены с января по декабрь 2001 года.
Ответ: У предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без
образования юридического лица, налогообложение которых производится
налоговыми органами, доход, полученный в налогооблагаемом периоде,
уменьшается на суммы расходов, связанных с извлечением этого дохода.
Для предоставления стандартных налоговых вычетов у индивидуальных
предпринимателей определяется среднемесячный доход по месяцам, в
которых такой доход получен.
В случае получения предпринимателем доходов в течение 9 месяцев и
понесения им расходов, связанных с осуществлением деятельности, в
течение 12 месяцев среднемесячный налогооблагаемый доход
рассчитывается путем деления годового налогооблагаемого дохода на 9
месяцев. То есть заполнение полей пункта 1 ("Доход по месяцам
нарастающим итогом") приложения "Е" к налоговой декларации по итогам
2001 года производится по месяцам фактического получения дохода,
указанным индивидуальным предпринимателем при заполнении приложения
"В".
Профессиональные налоговые вычеты
1. Вопрос: Физическим лицом одновременно с декларацией о доходах
за 2001 год были представлены договор на оказание услуг и заявление на
получение профессионального налогового вычета в размере 20% (создание
научных трудов и разработок). Однако по условиям договора физическое
лицо (исполнитель) обязуется обеспечить квалифицированное
информационное обслуживание по медицинскому исследовательскому
проекту, а компания (заказчик) обязуется оплатить эти услуги.
Правомерно ли считать выплаты по такому договору авторскими
вознаграждениями? Имеет ли право физическое лицо воспользоваться
профессиональным налоговым вычетом в размере нормативных затрат?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 221 Кодекса
налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание,
исполнение или иное использование произведений науки, литературы и
искусства, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов
в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально,
они принимаются к вычету в размерах, установленных пунктом 3 названной
статьи Кодекса.
На основании пунктов 4, 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от
09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее -
Закон) авторское право не распространяется на идеи, методы, процессы,
системы, способы, концепции, принципы, открытия, факты. Авторское
право на произведение не связано с правом собственности на
материальный объект, в котором произведение выражено. Передача права
собственности на материальный объект или права владения материальным
объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо авторских прав на
произведение, выраженное в этом объекте.
В статье 7 Закона в перечне произведений, являющихся объектами
авторского права, оказание услуг по информационному обслуживанию
отсутствует.
Кроме того, согласно статье 9 Закона авторское право на
произведение науки, литературы и искусства возникает в силу его
создания.
Договор на оказание услуг по информационному обслуживанию
медицинского проекта между физическим лицом и компанией не содержит
признаков авторского договора, и, следовательно, доход, полученный в
соответствии с этим договором, не является авторским вознаграждением.
Нормативные расходы в порядке, определяемом пунктом 3 статьи 221, к
данному виду дохода не применяются.
Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 221 Кодекса
налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания
услуг) по договорам гражданско - правового характера, имеют право на
получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов.
В случае понесения физическим лицом расходов в связи с
выполнением работ по указанному договору профессиональный налоговый
вычет может быть предоставлен ему налоговым органом при условии
документального подтверждения этих расходов.
2. Вопрос: Имеет ли право индивидуальный предприниматель,
осуществляющий на основании свидетельства деятельность по операциям с
недвижимом имуществом, собственным или арендуемым, воспользоваться по
окончании налогового периода профессиональным налоговым вычетом при
продаже квартиры, приобретенной им до регистрации его в качестве
индивидуального предпринимателя?
Ответ: На основании пункта 1 статьи 23 Кодекса гражданин вправе
заниматься предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица с момента регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя.
В соответствии со статьей 227 Кодекса физические лица,
зарегистрированные в установленном действующим законодательством
порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога
на доходы физических лиц по суммам доходов, полученным от такой
деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные
предприниматели, осуществляющие деятельность без образования
юридического лица, имеют право на получение профессионального
налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
Таким образом, полученный предпринимателем доход от деятельности
по указанному в свидетельстве о государственной регистрации
предпринимателя виду является доходом, полученным от
предпринимательской деятельности, налогообложение которого
осуществляется в соответствии с вышеизложенным порядком.
При этом полученный индивидуальным предпринимателем доход от
продажи квартиры, приобретенной им как физическим лицом, т.е. до
регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя, подлежит
уменьшению на сумму налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1
пункта 1 статьи 220 Кодекса, т.е. в сумме документально подтвержденных
расходов, связанных с ее приобретением.
3. Вопрос: Правомерно ли при исчислении налоговой базы у частных
нотариусов предоставлять профессиональный налоговый вычет в размере
20% от общей суммы дохода, полученного от нотариальной деятельности?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса
предприниматели без образования юридического лица и частные нотариусы
имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов.
Кроме того, для индивидуальных предпринимателей, не имеющих
возможности документального подтверждения своих расходов, связанных с
предпринимательской деятельностью, вышеупомянутой статьей
предусмотрено принятие их в размере 20% от общей суммы доходов,
полученной от предпринимательской деятельности.
Частнопрактикующие нотариусы права на вычет в размере 20% не
имеют, поскольку статьями 1 и 6 Основ законодательства Российской
Федерации о нотариате определено, что нотариальная деятельность не
является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли,
а также предусмотрены ограничения в деятельности нотариуса, в
соответствии с которыми он не вправе заниматься самостоятельной
предпринимательской и никакой иной деятельностью, кроме нотариальной,
научной и преподавательской.
Таким образом, несмотря на то, что статьей 11 Кодекса понятия
предприниматели без образования юридического лица и частные нотариусы
в концептуальном плане объединены, в законодательном порядке они
рассматриваются как два разных вида деятельности.
Следовательно, профессиональный налоговый вычет нотариусам может
быть предоставлен только в сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов.
4. Вопрос: Каков порядок налогообложения дохода, полученного
физическим лицом от сдачи принадлежащего ему на праве собственности
имущества в аренду? Имеет ли оно право на получение профессионального
налогового вычета, если арендная плата включает в себя компенсацию
понесенных им затрат на содержание помещения?
Ответ: Порядок налогообложения доходов физических лиц от сдачи
принадлежащего им на праве собственности имущества в аренду определен
подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса.
При этом расходы, производимые собственником сдаваемого в аренду
имущества, связанные с его содержанием, учет которых в качестве
расходов физического лица налоговым законодательством не предусмотрен,
к вычету при исчислении налога на доход в составе затрат не
принимаются.
В соответствии с подпунктом 15 раздела 3 Порядка учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей
(далее - Порядок), утвержденного совместным приказом Министерства
финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419, вступившего в силу с
1 июля 2001 года, под расходами понимаются фактически произведенные и
документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с
извлечением доходов, право на вычет которых при исчислении налоговой
базы имеют индивидуальные предприниматели на основании подпункта 1
статьи 221 Кодекса.
Кроме того, статьей 210 Гражданского кодекса Российской Федерации
определено, что собственник несет бремя содержания принадлежащего ему
имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.
Таким образом, произведенные физическим лицом расходы, связанные
с содержанием сдаваемой в аренду находящейся в собственности части
нежилого помещения, при декларировании дохода, полученного от сдачи
данного имущества, к вычету не принимаются.
Согласно пункту 2 статьи 616 Гражданского кодекса Российской
Федерации арендатор обязан поддерживать имущество в исправном
состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на
содержание имущества, если иное не установлено законом или договором
аренды.
5. Вопрос: В случае если налоговый агент не предоставил
налогоплательщику профессиональный налоговый вычет по доходам,
полученным в виде авторского вознаграждения, может ли такой вычет
предоставить налоговый орган по истечении налогового периода по
заявлению физического лица?
Ответ: В соответствии со статьей 221 Кодекса налогоплательщикам,
получившим доходы в виде авторских вознаграждений начиная с
01.01.2002, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на
основании их письменного заявления только налоговыми агентами,
определяемыми в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса. При
отсутствии налогового агента (источник выплаты дохода находится за
рубежом) профессиональный налоговый вычет предоставляет налоговый
орган на основании соответствующего заявления налогоплательщика.
Налогообложение доходов,полученных от реализации ценных
бумаг
1. Вопрос: Какими документами должны быть подтверждены расходы,
связанные с приобретением ценных бумаг налогоплательщиком,
осуществляющим деятельность через профессиональных участников рынка
ценных бумаг, если за 1 сессию на бирже совершается несколько десятков
операций купли - продажи ценных бумаг и, как правило, у владельца
ценных бумаг находится пакет, в котором большое количество различных
акций?
Ответ: Особенности определения налоговой базы, исчисления и
уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены
статьей 214.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса имущественный
налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов предоставляется
налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет источником
выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим или иным лицом,
совершающим операции по договору поручения, иному подобному договору в
пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при
подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Из названной нормы Кодекса следует, что предоставить
соответствующие налоговые вычеты, определить налоговую базу и
произвести исчисление и удержание налога на доходы с физических лиц
могут брокеры, доверительные управляющие или иные лица, совершающие
операции по договору поручения, договору комиссии, иному подобному
договору в пользу налогоплательщика.
На такие источники выплаты доходов возлагается также обязанность
учета полученных физическим лицом денежных средств от реализации
ценных бумаг и учета произведенных им расходов, связанных с
приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.
Когда расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и
хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к
расходам на приобретение, реализацию и хранение различных ценных
бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной
оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы.
При определении результата от реализации ценных бумаг одного и
того же эмитента, приобретенных по разным ценам, отнесение фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов на их
приобретение может производиться в любой последовательности,
устанавливаемой по согласованию с налогоплательщиком, в том числе из
фактически произведенных расходов начиная с первых (последних) по
времени приобретения ценных бумаг.
Документами, подтверждающими фактически произведенные расходы по
приобретению ценных бумаг, могут являться договор купли - продажи,
выписка из системы ведения реестра, отчет брокера и др.
Налогообложение дохода по коду 3010 (стоимость
выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей,
тотализаторов и других основанных на риске игр,
в том числе с использованием игровых автоматов)
1. Вопрос: В инспекцию обратилось физическое лицо с заявлением на
возврат налога на доходы на основании декларации о доходах за 2001
год. В представленной декларации указан полученный доход по коду 3010
(стоимость выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей,
тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с
использованием игровых автоматов). Налоговым агентом исчислен и
удержан налог на доходы по ставке 35%. Налогоплательщик считает, что
полученный в результате участия в телевизионной программе "О,
счастливчик!" доход не является выигрышем, основанным на риске, и,
следовательно, должен облагаться по ставке 13%. Правомерно ли это
утверждение?
Ответ: Федеральным законом от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на
игорный бизнес" определено понятие азартной игры - основанное на риске
и заключенное между двумя или несколькими лицами как физическими, так
и юридическими по правилам, установленным игорным заведением,
соглашение о выигрыше, исход которого зависит от обстоятельства, на
наступление которого стороны имеют возможность оказывать воздействие.
Статьей 224 Кодекса в отношении выигрышей, полученных от
тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с
использованием игровых автоматов), установлена ставка в размере 13
процентов.
Поскольку физическое лицо получило доход в виде выигрыша в
телевизионной игре "О, счастливчик!", относящейся к типу азартных игр,
а налог был удержан источником выплаты по ставке 35 процентов,
инспекция обязана в соответствии со статьей 78 Кодекса оформить
документы на возврат налога на основании представленной декларации и
письменного заявления налогоплательщика.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности
(Федеральный закон N 222-ФЗ)
1. Вопрос: Обязано ли должностное лицо налогового органа
проставить отметку на копии заявления на патент по просьбе
налогоплательщика?
Ответ: Согласно статье 5 Федерального закона от 29.12.1995 N
222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства" (далее - Федеральный закон)
патент на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности выдается субъектам малого предпринимательства налоговыми
органами по месту постановки на налоговый учет на основании
письменного заявления, подаваемого не позднее чем за один месяц до
начала очередного квартала, при соблюдении ими отдельных условий и
ограничений, предусмотренных данным Законом.
На основании статьи 5 Федерального закона приказом ГНС РФ N
ВГ-3-02/5 от 24.01.1996 "Об утверждении форм документов, необходимых
для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
субъектами малого предпринимательства", зарегистрированным в Минюсте
РФ 07.02.1996 N 1028, утверждена форма заявления на выдачу патента для
индивидуальных предпринимателей (форма N 8). Форма заявления
предусматривает его обязательную регистрацию должностным лицом
налогового органа (ставится дата подачи заявления, регистрационный
номер, подпись и расшифровка подписи должностного лица). Должностное
лицо налогового органа обязано по просьбе налогоплательщика проставить
отметку (подпись и дата представления) на копии заявления на выдачу
патента о его принятии.
Основание: письмо МНС России от 25.03.2002 N 22-2-16/431-Л 726.
2. Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов, полученных в I
квартале 2001 года по сделкам от предпринимательской деятельности
индивидуальным предпринимателем, осуществлявшим в 2000 году
деятельность по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности
на основании патента, при условии, что в 2001 году деятельность не
велась и патент не был получен?
Ответ: С 01.01.2001 порядок налогообложения доходов, получаемых
физическими лицами, определяется нормами главы 23 Кодекса.
Статьей 208 данной главы Кодекса определен перечень доходов,
подлежащих налогообложению, в отношении которых статьями 218-221
Кодекса установлены налоговые вычеты.
Предприниматели, зарегистрированные в установленном
законодательством порядке и применяющие традиционную систему
налогообложения, учета и отчетности, при исчислении налоговой базы
имеют право на получение профессионального налогового вычета,
предусмотренного пунктом 1 статьи 221 Кодекса в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с извлечением доходов.
Согласно пункту 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных
операций в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее -
Порядок), утвержденным совместным приказом Министерства финансов
Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419, вступившим в силу с
01.07.2001.
В соответствии с пунктом 15 раздела 3 Порядка под расходами
понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные
затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов.
Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в
расходы того налогового периода, в котором фактически были получены
доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата
фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода
(при получении доходов в денежной форме).
Таким образом, при получении дохода, в частности, в I квартале
2001 года предприниматель, осуществлявший в 2000 году деятельность на
основании патента, который он в 2001 году не получил, исчисляет и
уплачивает сумму налога в соответствии с вышеизложенным порядком и
положениями статьи 227 Кодекса.
При прекращении индивидуальным предпринимателем деятельности
налогообложение полученного им (в качестве налогоплательщика) дохода
осуществляется на основании статьи 228 Кодекса.
3. Вопрос: Каков порядок выдачи патента индивидуальному
предпринимателю на очередной отчетный год при условии несвоевременного
представления заявления на его выдачу?
Ответ: Правовые основы применения упрощенной системы
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства определяет Федеральный закон от 29.12.95 N 222-ФЗ
"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон).
В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 5 Закона официальным
документом, удостоверяющим право применения субъектами малого
предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год
налоговыми органами по месту постановки индивидуальных
предпринимателей на налоговый учет на основе письменного заявления,
подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного
квартала.
По истечении срока действия патента налоговым органом, как это
установлено пунктом 6 статьи 5 Федерального закона от 29.12.95 N
222-ФЗ, выдается патент на очередной (годичный) срок действия по
заявлению индивидуального предпринимателя в установленном названным
Федеральным законом порядке с регистрацией новой книги учета доходов и
расходов.
Возврат к принятой ранее системе, т.е. уплате налога,
осуществляется с начала очередного календарного года при условии, если
индивидуальным предпринимателем подано соответствующее заявление в
налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения
календарного года.
Учитывая, что данное заявление не было представлено, а заявление
на выдачу патента было представлено в налоговый орган позже
установленного Законом срока, переход на упрощенную систему возможен
только при строгом соблюдении условий, предусмотренных вышеуказанным
Федеральным законом.
Представленное, например, в январе 2002 года заявление на выдачу
патента дает право на его получение на последующие три (II, III, IV)
квартала, а за I квартал необходимо представить налоговую декларацию о
сумме фактически полученного в данном периоде дохода.
При этом возврат уплаченной суммы платы за патент до или после
подачи соответствующего заявления Законом не предусмотрен. Однако при
выдаче патента на очередной срок данная сумма может быть учтена в счет
предстоящей оплаты за него.
4. Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов, полученных
индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, за пределами Российской
Федерации? Будет ли данный доход являться доходом от
предпринимательской деятельности? Подлежит ни налогообложению данный
доход НСП и НДС?
Ответ: Главой 23 Кодекса определен порядок налогообложения
доходов, получаемых физическими лицами.
Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 208 Кодекса к доходам,
полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся
иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления
им деятельности за пределами Российской Федерации.
В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом налогообложения по
налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный
налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации от
источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами
Российской Федерации.
Особенности исчисления и порядок уплаты в отношении
рассматриваемых доходов определены статьями 225 и 228 Кодекса.
Налоговая база определяется в соответствии с положениями статьи
210 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 23 Кодекса гражданин вправе заниматься
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с
момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
При этом возникающее двойное налогообложение устраняется либо в
соответствии с правилами внутреннего налогового законодательства, либо
согласно положениям соглашения об избежании двойного налогообложения,
если такое существует между Россией и соответствующим иностранным
государством.
В соответствии со статьей 227 Кодекса физические лица,
зарегистрированные в установленном действующим законодательством
порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога
на доходы физических лиц по суммам доходов, полученным от такой
деятельности.
Одновременно, Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов
малого предпринимательства" (далее - Закон) определены правовые основы
введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица.
Согласно пункту 3 статьи 1 Закона у физических лиц, подпадающих
под действие этого Федерального закона, стоимость патента
предусматривает замену уплаты налога на доходы, полученные от тех
видов деятельности, на которые выдан патент, независимо от валюты и
источников получения этих доходов.
Дополнительного налогообложения дохода, полученного из источников
за рубежом, не производится.
В соответствии с пунктом 1 статьи 232 фактически уплаченные
налогоплательщиком - налоговым резидентом Российской Федерации за
пределами России в соответствии с законодательством иностранных
государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской
Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации,
если иное не предусмотрено соответствующим договором об избежании
двойного налогообложения.
Таким образом, полученный предпринимателем доход от деятельности
по указанному в патенте виду не зависит от места осуществления им
данной деятельности и от того, в какой валюте он получен.
Согласно статье 143 главы 21 "Налог на добавленную стоимость"
Кодекса индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога
на добавленную стоимость, в том числе и индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения
налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
При этом следует иметь в виду, что подпунктом 3 пункта 1 статьи
148 Кодекса установлено, что местом реализации работ (услуг)
организацией или индивидуальным предпринимателем признается территория
Российской Федерации, если услуги фактически оказываются на территории
Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования,
физической культуры или туризма и спорта.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания
услуг) за пределами территории Российской Федерации, в соответствии с
пунктом 4 статьи 148 Кодекса являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания
услуг).
Таким образом, в случае если местом реализации услуг не будет
являться территория Российской Федерации, объекта налогообложения по
налогу на добавленную стоимость не возникает.
Дать более подробный ответ по данному вопросу определения места
реализации работ (услуг) можно только в случае оценки всех
обстоятельств, которые должны подтверждаться при наличии
соответствующих договоров, заключенных с иностранным юридическим
лицом, а также других документов.
При исчислении налога с продаж с 1 января 2002 года следует
руководствоваться Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" и Законом города
Москвы от 09.11.2001 N 57 "О налоге с продаж".
Согласно статье 348 Кодекса налогоплательщиками налога с продаж
признаются организации и индивидуальные предприниматели. В то же время
установлено, что налогоплательщиками они признаются только в том
случае, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того
субъекта Российской Федерации, в котором установлен налог с продаж.
На основании статьи 349 Кодекса объектом налогообложения
признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ,
услуг) на территории субъекта Российской Федерации и только в том
случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а
также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Таким образом, в случае оказания услуг иностранному юридическому
лицу за пределами Российской Федерации объекта налогообложения налогом
с продаж не возникает.
5. Вопрос: Обязан ли предприниматель без образования юридического
лица, работавший в 2001 году по упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности, представлять в налоговую инспекцию декларацию по
налогу на доходы физических лиц за данный налоговый период?
Ответ: Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" (далее - Закон) определены правовые основы
введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица.
Согласно пункту 3 статьи 1 Закона применение упрощенной системы
налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями
предусматривает замену уплаты налога на доходы, полученные от
осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости
патента.
В декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год
(форма 3-НДФЛ), прошедшей регистрацию в Минюсте РФ (N 2484 от
08.12.2000), не предусмотрен лист приложения для отражения доходов и
расходов предпринимателя, работающего по патенту.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность по упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности, декларацию по налогу на доходы
физических лиц за 2001 год не представляют.
При этом следует учитывать, что данная декларация
предпринимателем не представляется в случае, если деятельность по
вышеуказанной системе осуществляется с 01.01.2001.
По доходам, полученным от осуществления предпринимательской
деятельности в течение 2001 года до перехода на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, предприниматель в соответствии с
пунктом 1 статьи 229 Кодекса обязан представить налоговую декларацию
за период времени, отработанный до получения патента.
Налогообложение индивидуальных предпринимателей и лиц,
занимающихся частной практикой
1. Вопрос: Относятся ли к статье "Материальные затраты" расходы
на покупку товаров для перепродажи у предпринимателя без образования
юридического лица и осуществляющего торгово - закупочную деятельность
по упрощенной системе налогообложения, вводимой с 01.01.2003 (глава
26.2 Кодекса)?
Ответ: В соответствии со статьей 346.14 главы 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" объектом налогообложения индивидуальных
предпринимателей, перешедших с 01.01.2003 на упрощенную систему
налогообложения, признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Перечень расходов, на которые организации и индивидуальные
предприниматели при применении упрощенной системы налогообложения с
01.01.2003 уменьшают полученные доходы в случае, когда объектом
налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов,
приведен в пункте 1 статьи 346.16 главы 26.2 Кодекса. Данный перечень
расходов является исчерпывающим. Расходы по оплате стоимости товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации (оптовая, мелкооптовая и
розничная торговля), не включены в вышеуказанный перечень расходов. В
связи с вышеизложенным в случае, когда объектом налогообложения
являются доходы, уменьшенные на величину расходов, организации и
индивидуальные предприниматели при применении с 1 января 2003 года
упрощенной системы налогообложения не вправе уменьшать при исчислении
налоговой базы сумму полученных доходов на расходы по оплате стоимости
товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
2. Вопрос: Что является валовым доходом у ПБОЮЛ, занимающегося
посреднической деятельностью либо комиссионной торговлей: полученное
комиссионное вознаграждение или вся сумма, полученная на расчетный
счет за проданный товар?
Ответ: Взаимоотношения между сторонами (комитентом и
комиссионером) при заключении договоров комиссии определяются частью
второй Гражданского кодекса Российской Федерации, введенной в действие
с 1 марта 1996 г. Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1
(ред. от 17.12.1999) "О защите прав потребителей" и постановлением
Правительства РФ от 06.06.1998 N 569 "Об утверждении Правил
комиссионной торговли непродовольственными товарами" (далее -
Правила).
Согласно пункту 1 Правил под комиссионером понимается организация
независимо от организационно - правовой формы, а также индивидуальный
предприниматель, принимающие товары на комиссию и реализующие эти
товары по договору розничной купли - продажи.
Под комитентом понимается гражданин, сдающий товар на комиссию с
целью продажи товара комиссионером за вознаграждение.
В том случае, если комиссионер - индивидуальный предприниматель,
налогообложение которого осуществляется по традиционной системе, то
согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, утвержденному приказом Минфина РФ и
МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, в доход указанного
предпринимателя включаются все поступления от реализации товаров,
выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества,
полученного безвозмездно.
Комиссионер, реализующий товары по договорам комиссии, доход
определяет из расчета всех полученных денежных средств.
Если по условиям договора комиссии реализация товаров покупателям
производится комиссионером, участвующим в расчетах, то все наличные
денежные средства за реализованный товар, поступившие в кассу
комиссионера (то есть когда реализация товара производится с
применением кассового аппарата, зарегистрированного на имя
комиссионера) или на расчетный счет, должны быть включены в состав его
дохода.
В случае когда согласно условиям договора комиссии комиссионер не
участвует в расчетах за товар, а реализация товаров покупателям
производится комитентом и наличные денежные средства при оплате за
товар поступают в его кассу, то его доход определяется с учетом
денежных средств, полученных от комитента в виде комиссионного
вознаграждения, размер которого определен договором.
3. Вопрос: Правомерно ли использование в платежных документах
частных нотариусов КБК (код бюджетной классификации) 1010205 "Налог на
доходы физических лиц, осуществляющих деятельность без образования
юридического лица"?
Ответ: Налог на доходы физических лиц уплачивается
индивидуальными предпринимателями в порядке, определяемом главой 23
"Налог на доходы физических лиц" Кодекса. В соответствии с пунктом 2
статьи 11 Кодекса к индивидуальным предпринимателям относятся
физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники,
частные детективы.
Учет налога на доходы предпринимателей в карточках лицевых
счетов, открытых с 01.01.2002, ведется в соответствии с приказом
Министерства финансов России от 28.12.2001 N 118н с изменениями и
дополнениями, введенными приказом Министерства финансов России от
14.03.2002 N 18н (далее - приказ).
Согласно подпункту 1 пункта 1 приказа в Классификации доходов
бюджетов Российской Федерации введена новая подстатья "1010205. Налог
на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица".
В связи с тем, что порядок налогообложения частных нотариусов
аналогичен установленному для физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, использование в платежных
документах частных нотариусов КБК 1010205 правомерно.
4. Вопрос: Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся
частной практикой, обязаны представить в налоговый орган налоговую
декларацию в пятидневный срок со дня прекращения занятия
индивидуальной деятельностью. Есть ли обязанность по представлению
декларации по окончании налогового периода, т.е. не позднее
30.04.2003, если в случае прекращения деятельности снятие с учета
производится налоговым органом в течение 14 дней со дня подачи
заявления о прекращении деятельности?
Ответ: Согласно статье 229 Кодекса и разделу X Методических
рекомендаций "О порядке применения главы 23 "Налог на доходы
физических лиц" части второй Кодекса индивидуальные предприниматели и
лица, занимающиеся частной практикой, в случае прекращения
деятельности до конца налогового периода обязаны представить в
налоговый орган налоговую декларацию о фактически полученных доходах в
текущем налоговом периоде в пятидневный срок со дня прекращения
занятия индивидуальной деятельностью (частной практикой). По окончании
налогового периода такие налогоплательщики обязаны представить в
налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее
30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, представивший в
январе 2002 года в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета и
декларацию о доходах в текущем налоговом периоде, обязан не позднее
30.04.2003 подать в налоговый орган налоговую декларацию о доходах,
полученных в январе 2002 года от занятия предпринимательской
деятельностью, даже в том случае, если других доходов в течение 2002
года не имел.
5. Вопрос: Облагаются ли налогом на добавленную стоимость
медицинские услуги, оказываемые врачами, занимающимися частной
практикой?
Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 6 статьи 149 главы
21 части второй Кодекса медицинские услуги, оказываемые медицинскими
организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, при
наличии соответствующей лицензии освобождены от налогообложения.
При этом в целях настоящей главы Кодекса к медицинским услугам, в
частности, относятся услуги, оказываемые населению медицинскими и
санитарно - профилактическими учреждениями, по диагностике,
профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по
Перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской
Федерации от 20.02.2001 N 132.
В соответствии с названным Перечнем от налогообложения
освобождены услуги медицинских организаций по диагностике,
профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках
амбулаторно - поликлинической (в том числе доврачебной), стационарной
медицинской помощи, а также непосредственно оказываемые населению в
дневных стационарах, и службами врачей общей (семейной) практики, в
санаторно - курортных учреждениях.
На основании Положения о лицензировании медицинской деятельности,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 21
мая 2001 г. N 402, стоматология терапевтическая и ортопедическая
осуществляется в рамках первичной (доврачебной) медицинской помощи,
амбулаторно - поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных
стационаров и санаторно - курортных учреждений, а также стационарной
медицинской помощи.
Кроме того, согласно пункту 1 Положения о лицензировании
медицинской деятельности, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 21 мая 2001 г. N 402, названное Положение
определяет порядок лицензирования медицинской деятельности,
осуществляемой юридическими лицами независимо от организационно -
правовой формы, а также гражданами, занимающимися предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица (индивидуальными
предпринимателями).
В связи с этим медицинские услуги, приведенные в Перечне,
утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от
20.02.2001 N 132, в том числе стоматологические (терапевтические и
ортопедические), оказываемые врачами, занимающимися частной практикой
(индивидуальными предпринимателями) в рамках видов деятельности,
указанных в соответствующей лицензии, налогом на добавленную стоимость
не облагаются.
Основание: письмо МНС России от 11.04.2002 N 03-1-09/989/19-0232.
6. Вопрос: Какой порядок действует при снятии с учета
индивидуального предпринимателя в связи с прекращением
предпринимательской деятельности?
Ответ: Указом Президента Российской Федерации от 08.07.1994 N
1482 "Об упорядочении государственной регистрации предприятий и
предпринимателей на территории Российской Федерации" утверждено
Положение о порядке государственной регистрации субъектов
предпринимательской деятельности (далее - Положение).
Пунктом 9 Положения установлено, что государственная регистрация
гражданина в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу
в день получения регистрирующим органом заявления предпринимателя об
аннулировании его государственной регистрации в качестве
предпринимателя и ранее выданного ему свидетельства о регистрации.
В соответствии с требованиями части первой Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми органами производится
учет физических лиц, в том числе учет индивидуальных предпринимателей.
Согласно пункту 2 статьи 85 Кодекса органы, регистрирующие
физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, обязаны сообщить в налоговый орган по
месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались
или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных
предпринимателей, в течение 10 дней после выдачи свидетельства о
регистрации, его изъятия либо истечения срока действия.
Порядок снятия с учета индивидуального предпринимателя в связи с
прекращением предпринимательской деятельности определен пунктом 5
статьи 84 Кодекса.
Снятие с учета производится налоговым органом в течение 14 дней
со дня представленного индивидуальным предпринимателем заявления о
прекращении предпринимательской деятельности. Форма такого заявления
утверждена приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об
утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также
изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм
документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и
физических лиц".
При подаче данного заявления предприниматель, осуществлявший
предпринимательскую деятельность по упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности, т.е. по патенту, являющемуся
бланком строгой отчетности, одновременно с заявлением о снятии его с
учета возвращает выданный налоговым органом патент на основании
подпункта 6.1 пункта 6 Порядка хранения первичных документов и учетных
регистров Положения о документах и документообороте в бухгалтерском
учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105.
Выданное индивидуальному предпринимателю свидетельство о
постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту
жительства подлежит возврату регистрирующему органу.
При этом следует учитывать, что при прекращении деятельности
индивидуального предпринимателя он подлежит снятию с учета в налоговом
органе по месту жительства только как индивидуальный предприниматель.
После снятия с учета в этом качестве физическое лицо остается на учете
по месту жительства в данном налоговом органе в течение всего времени
проживания на территории, подведомственной этому налоговому органу,
либо как налогоплательщик (при наличии обязанности уплачивать налоги и
сборы), либо как физическое лицо (при отсутствии такой обязанности).
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, в частности,
по уплате налога на доход, налогообложение которого регулируется
нормами главы 23 Кодекса "Налог на доходы физических лиц",
осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании
представленной налоговой декларации в сроки, установленные статьей 229
данной главы Кодекса.
Таким образом, индивидуальный предприниматель имеет право
отказаться от статуса предпринимателя, осуществляющего деятельность
без образования юридического лица, и исполнять обязанность по уплате
конкретного налога в качестве налогоплательщика в соответствии с
вышеизложенным порядком.
7. Вопрос: Учитываются ли авансовые платежи по единому
социальному налогу по сроку 15.01.2003 для уменьшения налогооблагаемой
базы по налогу на доходы физических лиц за 2002 год?
Ответ: Согласно статье 221 Кодекса в целях определения налоговой
базы для исчисления налога на доходы к расходам налогоплательщиков
относятся суммы налогов (за исключением налога на доходы, а также
налогов, перечисленных в статье 270 Кодекса), уплаченные ими в
налоговом периоде.
Начисленные налоговым органом авансовые платежи по единому
социальному налогу по сроку 15.01.2003 будут включены в состав
расходов того налогового периода, в котором они уплачены.
8. Вопрос: Для учета расходов ПБОЮЛ, уплаченного налога с продаж
в отчетном налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг) в
другом регионе достаточно ли предъявления платежных документов об
оплате налога или необходимо подтверждение постановки на учет ПБОЮЛ в
качестве плательщика НСП и поступления оплаты ИМНС региона?
Ответ: Под расходами понимаются фактически произведенные и
документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с
извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
Предъявленные ПБОЮЛ платежные документы, подтверждающие оплату
налога с продаж, являются достаточным основанием для их учета в
составе расходов.
9. Вопрос: Включаются ли в расходы у предпринимателей и
работающих не по упрощенной системе, занимающихся торгово - закупочной
деятельностью, суммы, затраченные на приобретение товара?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса состав расходов,
принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в
порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей
налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 при реализации
покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких
операций на стоимость приобретения данных товаров. При этом расходы,
связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений
статьи 320 Кодекса.
10. Вопрос: Включаются ли в прочие затраты расходы ПБОЮЛ,
применяющего традиционную систему налогообложения, на
освидетельствование СЭС для торгово - закупочной деятельности?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса состав расходов,
принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в
порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей
налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
С 01.01.2002 данные расходы включаются в состав прочих расходов
на основании пункта 46 статьи 264 Кодекса.
Налогообложение доходов, полученных за рубежом
1. Вопрос: Для проведения зачета налога на доходы физических лиц,
уплаченного за пределами Российской Федерации, налогоплательщик
предъявил в качестве документа, подтверждающего уплату налога, Единый
налоговый сертификат и нотариально заверенный перевод. Оригинал
сертификата не содержит печатей. Является ли данный документ,
содержащий подпись работодателя, но не заверенный печатью, основанием
для зачета уплаченного налога?
Ответ: С учетом положений статьи 232 Кодекса фактически
уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом
Российской Федерации, за пределами России в соответствии с
законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных
за пределами Российской Федерации, засчитываются при уплате налога в
Российской Федерации, если это предусмотрено соответствующим
международным договором (соглашением) об избежании двойного
налогообложения.
При этом такой зачет может быть произведен только при
представлении документа о полученном доходе и об уплате им налога за
пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом
соответствующего иностранного государства.
Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и
в течение одного года после окончания того налогового периода, по
результатам которого налогоплательщик претендует на получение зачета.
В связи с изложенным при отсутствии подтверждения налогового
органа иностранного государства о сумме уплаченного налога за рубежом
налогоплательщик не имеет права на проведение зачета при уплате налога
в Российской Федерации.
2. Вопрос: Имеют ли право физические лица, получающие из-за
границы доход от авторских публикаций, на получение профессиональных
налоговых вычетов?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 221 Кодекса
налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание,
исполнение или иное использование произведений науки, литературы и
искусства, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов
в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально,
они принимаются к вычету в размерах, установленных пунктом 3 названной
статьи Кодекса.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщикам на основании их письменного заявления при подаче
ими налоговой декларации, а также документов, подтверждающих
выплаченный вид дохода (справка о доходах физического лица по форме
2-НДФЛ, авторский договор, акт приемки выполненных работ и др.).
В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от
09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее -
Закон) к объектам авторского права наряду с литературными
произведениями, научными трудами и разработками относятся и
производные произведения - переводы, обработки, аннотации, рефераты,
резюме, обзоры, инсценировки, аранжировки и другие переработки
произведений науки, литературы и искусства.
Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 221 Кодекса
налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания
услуг) по договорам гражданско - правового характера, имеют право на
получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов.
В случае понесения налогоплательщиком расходов в связи с
выполнением работ для издательства профессиональный налоговый вычет
может быть предоставлен ему налоговым органом при условии
документального подтверждения этих расходов.
3. Вопрос: Имеют ли право физические лица - резиденты Российской
Федерации на получение налоговых вычетов по доходам, полученным за
рубежом?
Ответ: Согласно статье 56 Кодекса льготами по налогам и сборам
признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и
плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и
сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками,
включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать в меньшем
размере.
В соответствии со статьями 218-221 Кодекса право на получение
налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации.
Порядок возврата или зачета излишне уплаченной суммы налога
определен статьей 78 Кодекса. Так, пунктом 9 указанной статьи
предусмотрен возврат суммы излишне уплаченного налога только за счет
средств бюджета, в который произошла переплата.
Пунктом 2 статьи 1 Кодекса предусмотрено, что настоящий Кодекс
устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный
бюджет.
На основании вышеизложенного физические лица - резиденты РФ имеют
право на получение налоговых вычетов только по тем доходам, налог с
которых перечислен в бюджет РФ, и не имеют права на налоговые вычеты
по суммам доходов, полученных за рубежом.
4. Вопрос: Обязаны ли налогоплательщики, получающие доходы от
источников за пределами Российской Федерации, подтверждать вид
полученного дохода?
Ответ: Кодексом не установлена обязанность налогоплательщиков -
физических лиц вместе с декларацией представлять какие-либо документы,
подтверждающие сумму и вид полученного дохода. Документы от источника
выплаты дохода представляются только в случае, если налогоплательщик
претендует на получение налоговых вычетов, налоговых льгот, проведение
зачета налога.
5. Вопрос: Обязаны ли иностранные физические лица указывать в
декларации общемировой доход и применять порядок, установленный
пунктом 2 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации для
освобождения от налогообложения, либо они могут изначально включать в
декларацию данные только по тем доходам, которые облагаются в России в
соответствии с международным договором?
Ответ: В налоговой декларации физическое лицо обязано указать
доходы, полученные от всех источников выплаты и подлежащие
налогообложению в Российской Федерации. В соответствии с пунктом 5
статьи 80 Кодекса налоговые органы не вправе требовать от
налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не
связанных с исчислением и уплатой налогов. Процедура освобождения от
налогообложения либо проведения зачета налога, уплаченного за рубежом,
предусмотренная статьей 232 Кодекса, применяется в случаях, если
налогоплательщиком получен доход из источника в Российской Федерации.
Такой доход отражается в декларации, если у налогоплательщика есть
обязанность по декларированию.
Порядок декларирования доходов физическими лицами
1. Вопрос: Применяются ли нормы семейного законодательства к
налоговым правоотношениям и если да, то в каких случаях?
Ответ: В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса
Российской Федерации нормы гражданского законодательства, включая и
семейное, к налоговым отношениям не применяются.
2. Вопрос: Обязан ли налогоплательщик вносить изменения в
декларацию по налогу на доходы в случае, если в ходе камеральной
проверки были выявлены доходы, не указанные в декларации, при этом на
результат расчета эти изменения не повлияют?
Ответ: В соответствии со статьей 81 Кодекса необходимые
дополнения и изменения в налоговую декларацию вносятся
налогоплательщиком при обнаружении в поданной им налоговой декларации
неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок,
приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Таким образом, при выявлении в ходе камеральной проверки доходов,
не указанных в декларации, которые не повлияют на величину ранее
рассчитанного налога, налогоплательщик имеет право не вносить
изменения в налоговую декларацию.
3. Вопрос: Налогоплательщик представил декларацию о доходах за
2001 год, в которой отразил доход и налог, удержанный налоговым
агентом. Согласно расчету налог подлежит возврату из бюджета в связи с
тем, что налоговый агент излишне удержал налог.
Правомерно ли в этом случае осуществление возврата налога
налоговым органом или в соответствии со статьей 231 Кодекса излишне
удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога
подлежат возврату только налоговым агентом?
Ответ: Излишне удержанные с налогоплательщика налоговым агентом
суммы налога подлежат возврату, который может осуществляться в
зависимости от причин излишнего удержания налога как налоговым
агентом, так и налоговым органом.
Если излишнее взыскание сумм налога по итогам календарного года
произошло в результате неприменения или неправильного применения
стандартных налоговых вычетов, то излишне удержанные суммы налога
возвращаются налогоплательщику налоговым органом.
4. Вопрос: Какие листы декларации по налогу на доходы физических
лиц обязательны к заполнению налогоплательщиками?
Ответ: Согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на
доходы физических лиц (приказ МНС РФ от 24.10.2002 N БГ-3-04/592)
налогоплательщик заполняет и включает в свою декларацию только те
листы, которые ему необходимы.
5. Вопрос: Предоставляются ли социальные и имущественные
налоговые вычеты при оплате расходов векселем?
Ответ: В соответствии со статьями 219 и 220 Кодекса социальные и
имущественные налоговые вычеты предоставляются по суммам,
израсходованным налогоплательщиками на указанные в Кодексе цели.
Согласно статье 815 Гражданского кодекса Российской Федерации
вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство
векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока
полученные взаймы денежные суммы. Являясь долговым обязательством, он
не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой
эквивалента, используемого в товарном обращении.
Таким образом, предоставление социальных и имущественных
налоговых вычетов при оплате расходов векселем неправомерно.
6. Вопрос: Где должен подавать декларацию по налогу на доходы
физических лиц гражданин Российской Федерации, проживающий в другом
регионе Российской Федерации (не в г. Москве), имеющий временную
регистрацию в г. Москве?
Ответ: В соответствии с Правилами регистрации и снятия граждан
Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по
месту жительства в пределах Российской Федерации (далее - Правила),
утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от
17.07.95 N 713, граждане обязаны регистрироваться по месту пребывания
и по месту жительства в органах регистрационного учета, к которым
отнесены органы внутренних дел или органы местного самоуправления при
отсутствии в населенных пунктах органов внутренних дел.
Указанные органы регистрируют граждан по месту жительства и по
месту пребывания. При этом гражданам, зарегистрированным по месту
жительства, производится в их паспортах отметка о регистрации по месту
жительства. Гражданам, регистрация которых по месту жительства
производится по иным документам, удостоверяющим личность, выдается
свидетельство о регистрации по месту жительства.
Гражданам, зарегистрированным по месту пребывания в жилых
помещениях, не являющихся их местом жительства, выдается свидетельство
о регистрации по месту пребывания.
Таким образом, к документам, подтверждающим регистрацию
физического лица по месту жительства, свидетельство о регистрации по
месту пребывания не относится.
Статьей 83 Кодекса определено, что в целях проведения налогового
контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на
учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также
по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и
транспортных средств, подлежащих налогообложению.
В связи с изложенным налогоплательщик обязан представлять
налоговую декларацию и производить уплату налога на доходы физических
лиц в бюджет региона постоянного места жительства этого
налогоплательщика, указанного в его паспорте.
Начальник отдела
налогообложения физических лиц
Г.Г. КарамаевСтраницы: 1 2 |