ПОДЛЕЖАТ ЛИ УЧЕТУ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДЫ В ВИДЕ СУММЫ ВЗНОСОВ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ
СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ, НАЧИСЛЕННЫХ С ВЫПЛАТ, НЕ
УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
9 января 2004 г.
N 26-12/01180
(Д)
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая новый порядок исчисления и
уплаты налога на прибыль организаций.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются
любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с подпунктом 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ взносы
по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В настоящее время действует Федеральный закон от 24.07.98 N
125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний" с учетом последующих
изменений и дополнений (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ).
В соответствии со статьей 5 Федерального закона N 125-ФЗ
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
- физические лица, выполняющие работу на основании трудового
договора (контракта), заключенного с организацией-страхователем;
- физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к
труду организацией-страхователем;
- физические лица, выполняющие работу на основании
гражданско-правового договора, если в соответствии с условиями таких
договоров страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Согласно пункту 2 статьи 22 Федерального закона N 125-ФЗ
страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и
штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное
страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции
(выполненных работ, оказанных услуг).
На основании статьи 1 Федерального закона от 12.02.2001 N 17-ФЗ
"О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на
2001 год", действие которого в соответствии с Федеральным законом от
08.12.2003 N 167-ФЗ распространяется на 2004 год, страховые тарифы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются для
страхователей (включая страхователей, перешедших на уплату единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности) в
процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу)
застрахованных.
Следовательно, базой для начисления страховых взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний является начисленная по
всем основаниям оплата труда (доход). Исключение составляют лишь
выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются
страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации,
утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765. Данный
Перечень является исчерпывающим.
Понятие "оплата труда" определено в статье 129 Трудового кодекса
Российской Федерации (ТК РФ) - это система отношений, связанных с
обеспечением установления и осуществления работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными
правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами и трудовыми договорами.
Согласно статье 132 ТК РФ заработная плата каждого работника
зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества
и качества затраченного труда.
Таким образом, расходы организации в виде взносов по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются при
определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по подпункту 45
пункта 1 статьи 264 НК РФ только в том случае, когда они произведены в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
9 января 2004 г.
N 26-12/01180 |