УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ
ПРИБЫЛЬ, ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ДОБРОВОЛЬНЫМ СТРАХОВАНИЕМ НА СЛУЧАЙ
НАСТУПЛЕНИЯ СМЕРТИ И ПОЛУЧЕНИЯ УВЕЧЬЯ, ЕСЛИ В СПИСОК ЗАСТРАХОВАННЫХ
ЛИЦ ВКЛЮЧЕНЫ НЕ ТОЛЬКО СОТРУДНИКИ ОРГАНИЗАЦИИ, ЧИСЛЯЩИЕСЯ ПО ТРУДОВЫМ
ДОГОВОРАМ, НО И ЧЛЕНЫ ИХ СЕМЕЙ, ВНЕШНИЕ СОВМЕСТИТЕЛИ, А ТАКЖЕ
РАБОТНИКИ ОРГАНИЗАЦИИ-ПОДРЯДЧИКА, ЕСЛИ ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА ПОДРЯДА
НАША ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЯЗАНА ЗА СВОЙ СЧЕТ ЗАСТРАХОВАТЬ РАБОТНИКОВ
ПОДРЯДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
6 января 2004 г.
N 26-12/00898
(Д)
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, устанавливающая новый порядок исчисления и уплаты налога на
прибыль организаций и действующая в редакции последующих изменений и
дополнений (далее - НК РФ).
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются
любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
На основании пункта 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату
труда в том числе относятся расходы в виде сумм платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в
пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии,
выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на
ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В указанном выше пункте содержится исчерпывающий перечень видов
договоров добровольного страхования, суммы платежей по которым
учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль. В частности, к таким договорам относятся
договоры добровольного личного страхования, заключаемые исключительно
на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты
застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им
трудовых обязанностей.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, в целях налогообложения
прибыли организаций учитываются расходы в виде сумм платежей,
осуществленных работодателями по договорам добровольного личного
страхования, заключенным в пользу работников исключительно на случай
наступления смерти застрахованного лица (работника) или утраты
застрахованным лицом (работником) трудоспособности в связи с
исполнением им трудовых обязанностей.
Отношения между работником и работодателем - это трудовые
отношения, которые регулируются трудовым законодательством Российской
Федерации и возникают в соответствии со статьей 16 Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - ТК РФ) на основании трудового договора.
Кроме того, как определено в статье 11 ТК РФ, в тех случаях, когда в
судебном порядке установлено, что договором гражданско-правового
характера фактически регулируются трудовые отношения между работником
и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового
законодательства.
Следовательно, расходы по другим видам договоров, условия которых
не отвечают перечисленным требованиям (в том числе, если в качестве
застрахованных лиц в договоре указаны не только работники организации,
числящиеся по трудовым договорам, но и члены их семей, внешние
совместители, работающие по договорам гражданско-правового характера,
когда в судебном порядке не было установлено, что такими договорами
фактически регулируются трудовые отношения между работником и
работодателем, а также работники организации-подрядчика независимо от
условий договора подряда), не учитываются при исчислении
налогооблагаемой прибыли по пункту 6 статьи 270 НК РФ.
При этом следует учитывать, что существенные условия договора
страхования определены статьей 942 Гражданского кодекса Российской
Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
Ю.А. Мавашев |