СОГЛАСНО РАЗЪЯСНЕНИЯМ УПРАВЛЕНИЯ МНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ
КОММУНАЛЬНЫЕ И ЭКСПЛУАТАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ НЕ ПОДЛЕЖАТ ВКЛЮЧЕНИЮ В СОСТАВ
РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ. ОДНАКО СТ.
346.16 НК РФ ПРЕДУСМОТРЕНЫ МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ. СОГЛАСНО ПОДП. 5 П. 1
СТ. 254 НК РФ К МАТЕРИАЛЬНЫМ РАСХОДАМ ОТНОСЯТСЯ ЗАТРАТЫ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОПЛИВА, ВОДЫ, ОТОПЛЕНИЕ ЗДАНИЙ, ТО ЕСТЬ НА ТО, ЧТО
ВХОДИТ В КОММУНАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ. МОЖНО ЛИ УКАЗАННЫЕ ВЫШЕ ЗАТРАТЫ ОТНЕСТИ
НА РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ КОМИССИОННО-КОММЕРЧЕСКУЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
21 августа 2003 г.
N 21-09/45889
(Д)
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых
при определении налоговой базы по единому налогу к уменьшению
полученных налогоплательщиком доходов. При этом указанные расходы
согласно п. 2 этой же статьи и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и
после их фактической оплаты.
Упомянутым выше перечнем расходы в виде оплаты коммунальных услуг
не предусмотрены.
Вместе с тем подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены в
качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, арендные платежи
за арендуемое имущество. Размер арендных платежей и порядок их
перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке,
установленном гражданским законодательством. Таким образом, в случае
если расходы по оплате коммунальных платежей являются частью арендных
платежей, то они могут быть включены в расходы в составе арендных
платежей.
Однако согласно представленному указанной организацией договору
на аренду нежилого фонда, находящегося в собственности г. Москвы,
арендатор обязан вносить арендную плату за нежилое помещение, плату за
коммунальные и эксплуатационные услуги в установленные
соответствующими договорами сроки. Таким образом, в данном случае
расходы по оплате коммунальных платежей являются самостоятельным
платежом, и, следовательно, они не могут быть включены в расходы в
составе арендных платежей.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов,
уменьшающих налоговую базу по единому налогу, предусмотрены
материальные расходы. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ они
принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления
налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. К материальным расходам,
в частности, относятся согласно подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, учитывая вид деятельности, осуществляемый
организацией (комиссионно-коммерческая), затраты организации на
приобретение топлива и воды не могут быть отнесены на расходы в
качестве материальных затрат, так как приобретенные топливо и вода не
расходуются на технологические цели. В то же время затраты по оплате
стоимости услуг по отоплению могут быть включены в расходы в качестве
материальных затрат в сумме оказанных услуг и после их фактической
оплаты.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |