ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ". ОСНОВНОЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ -
ТУРОПЕРАТОРСКАЯ, ТУРАГЕНТСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. ПРОСЬБА ДАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПО СЛЕДУЮЩИМ ВОПРОСАМ:
1. ОБЩЕСТВО ПРИОБРЕТАЕТ ПО ДОГОВОРУ ВОЗМЕЗДНОГО ОКАЗАНИЯ УСЛУГ
БЛОКИ МЕСТ (АВИАБИЛЕТЫ) ПО ПРЕДОПЛАТЕ ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ ПЕРЕПРОДАЖИ
ГРУППАМ ИЛИ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ. ПОДПАДАЮТ ЛИ РАСХОДЫ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ
БЛОКОВ МЕСТ ПОД РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ДЛЯ
ДАЛЬНЕЙШЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ?
2. НА БАЛАНСЕ ОБЩЕСТВА ЧИСЛИТСЯ МОБИЛЬНЫЙ ТЕЛЕФОН. ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В
РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОПЛАТА
ДЕТАЛИЗИРОВАННОГО СЧЕТА ОПЕРАТОРУ СОТОВОЙ СВЯЗИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 августа 2003 г.
N 21-09/46641
(Д)
1. Как следует из представленных документов, предметом договора
возмездного оказания услуг, заключенного между ЗАО (далее - заказчик)
и обществом (далее - исполнитель), исполнитель принимает на себя
обязательства по привлечению клиентов для приобретения в офисах
заказчика авиабилетов российских и иностранных авиакомпаний, а также
по обеспечению сбора и перечисления денежных средств за приобретаемые
билеты, а заказчик обязуется оплатить исполнителю оказанные услуги в
порядке, предусмотренном договором.
По условиям заключенного договора обязанность по оформлению
авиабилетов в соответствии с правилами и тарифами перевозчиков при
условии их полной оплаты возложена на заказчика. При этом договором не
предусмотрен переход права собственности на авиабилеты исполнителю,
который выступает в качестве посредника в реализации авиабилетов и
участвует в расчетах между клиентами и заказчиком. Следовательно,
выручка от реализации авиабилетов является доходом заказчика, а
исполнитель не несет расходов по приобретению билетов.
Исходя из положений указанного выше договора доходом исполнителя
в связи с исполнением обязательств по договору будет являться
вознаграждение за оказанные услуги, уплаченное заказчиком, а также
дополнительная выгода, возникшая в случае, если исполнитель совершит
сделку по реализации билетов на более выгодных условиях, чем условия
реализации, согласованные в приложении к договору. Указанные суммы
дополнительной выгоды следует рассматривать как безвозмездно
переданные заказчиком исполнителю средства, которые учитываются при
налогообложении у получающей стороны в составе внереализационных
доходов.
2. В соответствии с подп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации при определении объекта налогообложения
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на
почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на
оплату услуг связи. Указанные расходы принимаются применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций
подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 12 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729, определено, что перечни почтовых, телефонных
и телеграфных услуг установлены Федеральным законом от 16.02.95 N
15-ФЗ "О связи". Электрической связью (электросвязью) является всякая
передача или прием знаков, сигналов, письменного текста, изображений,
звуков по проводной, радио-, оптической и другим электромагнитным
системам. Следовательно, расходы на оплату услуг мобильной
радиотелефонной (сотовой) связи могут быть отнесены в состав расходов
по оплате услуг связи.
Произведенные расходы на оплату услуг связи должны подтверждаться
документами об оплате указанных расходов, а также договором на
оказание услуг связи и счетами за оказанные услуги.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |