ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ СОСТОЯЩЕЙ НА НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПО КОНТРАКТУ С РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ВЫПОЛНЕНЫ РАБОТЫ. УКАЗАТЬ В КОНТРАКТЕ ДОХОД С СУММОЙ НАЛОГОВ, УДЕРЖИВАЕМЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗ. Письмо. Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве. 29.08.03 24-11/47429

     ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ СОСТОЯЩЕЙ НА НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПО КОНТРАКТУ С РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ВЫПОЛНЕНЫ
 РАБОТЫ. УКАЗАТЬ В КОНТРАКТЕ ДОХОД С СУММОЙ НАЛОГОВ, УДЕРЖИВАЕМЫХ НА
 ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТКАЗАЛАСЬ.
 РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕЧИСЛИЛА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ДЕНЕЖНЫЕ
   СРЕДСТВА ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ, А ТАКЖЕ УПЛАТИЛА В БЮДЖЕТ НДС В
                    СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 161 НК РФ.
      ПРАВИЛЬНО ЛИ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НАЧИСЛЕН НДС (С СУММЫ
                       ПЕРЕЧИСЛЕННОГО ДОХОДА)?

                                ПИСЬМО

                      УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                          29 августа 2003 г.
                            N 24-11/47429

                                 (Д)


     В соответствии  с  п.  1  ст.  146  Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом  на  добавленную
стоимость  (далее - НДС) признается реализация товаров (работ,  услуг)
на территории Российской Федерации,  в том числе реализация  предметов
залога  и  передача  товаров (результатов выполненных работ,  оказание
услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации,  а также
передача имущественных прав.
     Согласно ст.  161 Кодекса при реализации товаров (работ,  услуг),
местом  реализации  которых  является территория Российской Федерации,
налогоплательщиками - иностранными лицами,  не состоящими на  учете  в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС
определяется как сумма  дохода  от  реализации  этих  товаров  (работ,
услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется налоговыми агентами.
     Налоговыми агентами  признаются  организации   и   индивидуальные
предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие
на  территории  Российской  Федерации  товары   (работы,   услуги)   у
иностранных  лиц.  Налоговые  агенты  обязаны  исчислить,  удержать  у
налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую  сумму  НДС  вне
зависимости  от того,  исполняют ли они обязанности налогоплательщика,
связанные  с  исчислением  и  уплатой  налога,  и  иные   обязанности,
установленные главой 21 Кодекса.
     Согласно п.  4 ст.  164  Кодекса  при  удержании  НДС  налоговыми
агентами   в   соответствии   со  ст.  161  Кодекса  налоговая  ставка
определяется   как   процентное    соотношение    налоговой    ставки,
предусмотренной  пунктами 2 или 3 ст.  164 Кодекса,  и налоговой базы,
принятой за 100 и  увеличенной  на  соответствующий  размер  налоговой
ставки.
     На основании изложенного при реализации товаров  (работ,  услуг),
местом  реализации  которых  является территория Российской Федерации,
налогоплательщиками - иностранными лицами,  не состоящими на  учете  в
налоговых  органах  в  качестве налогоплательщиков,  при удержании НДС
налоговыми агентами расчетная ставка  применяется  к  налоговой  базе,
определенной  как  сумма  дохода  от  реализации  этих товаров (работ,
услуг) с учетом налога.
     Таким образом, если по договору в стоимости услуг, оказываемых на
территории Российской Федерации иностранным  лицом,  не  состоящим  на
учете  в  налоговых  органах  в  качестве  налогоплательщика,  НДС  не
предусмотрен,  то исчисление НДС налоговым агентом  осуществляется  по
налоговой  ставке  20%  (с  1 января 2004 года - 18%  в соответствии с
Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ) к  определенной  договором
стоимости услуг.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин