ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ СОСТОЯЩЕЙ НА НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПО КОНТРАКТУ С РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ВЫПОЛНЕНЫ РАБОТЫ. УКАЗАТЬ В КОНТРАКТЕ ДОХОД С СУММОЙ НАЛОГОВ, УДЕРЖИВАЕМЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТКАЗАЛАСЬ. РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕЧИСЛИЛА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ, А ТАКЖЕ УПЛАТИЛА В БЮДЖЕТ НДС В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 161 НК РФ. ПРАВИЛЬНО ЛИ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НАЧИСЛЕН НДС (С СУММЫ ПЕРЕЧИСЛЕННОГО ДОХОДА)? ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ 29 августа 2003 г. N 24-11/47429 (Д) В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Согласно ст. 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса. Согласно п. 4 ст. 164 Кодекса при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Кодекса налоговая ставка определяется как процентное соотношение налоговой ставки, предусмотренной пунктами 2 или 3 ст. 164 Кодекса, и налоговой базы, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. На основании изложенного при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при удержании НДС налоговыми агентами расчетная ставка применяется к налоговой базе, определенной как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Таким образом, если по договору в стоимости услуг, оказываемых на территории Российской Федерации иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, НДС не предусмотрен, то исчисление НДС налоговым агентом осуществляется по налоговой ставке 20% (с 1 января 2004 года - 18% в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ) к определенной договором стоимости услуг. Заместитель руководителя Управления советник налоговой службы I ранга А.А. Глинкин |