ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ПРОДУКЦИЮ, НЕ ОБЛАГАЕМУЮ НДС, ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ЕЕ НА УКРАИНУ. УКРАИНСКИЕ ПАРТНЕРЫ ПРОИЗВОДЯТ ПРЕДОПЛАТУ ЗА УКАЗАННУЮ ПРОДУКЦИЮ. ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НДС УКАЗАННЫЕ АВАНСЫ? ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПИСЫВАТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПРИ ОТГРУЗКЕ. Письмо. Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве. 19.09.03 24-11/51717

  ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ПРОДУКЦИЮ, НЕ ОБЛАГАЕМУЮ НДС, ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ
ЕЕ НА УКРАИНУ. УКРАИНСКИЕ ПАРТНЕРЫ ПРОИЗВОДЯТ ПРЕДОПЛАТУ ЗА УКАЗАННУЮ
                              ПРОДУКЦИЮ.
             ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НДС УКАЗАННЫЕ АВАНСЫ?
      ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПИСЫВАТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПРИ ОТГРУЗКЕ
                   УКАЗАННОЙ ПРОДУКЦИИ НА ЭКСПОРТ?

                                ПИСЬМО

                      УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                         19 сентября 2003 г.
                            N 24-11/51717

                                 (Д)


     В соответствии  с  подп.  1  п.  1  ст.  164  Налогового  кодекса
Российской  Федерации (далее - НК РФ) обложение налогом на добавленную
стоимость производится по налоговой ставке 0%  при реализации  товаров
(за   исключением   нефти,   включая   стабильный  газовый  конденсат,
природного газа,  которые экспортируются на  территории  государств  -
участников   Содружества   Независимых   Государств),   вывезенных   в
таможенном режиме экспорта,  при  условии  представления  в  налоговые
органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
     Указанные в   ст.   165   НК    РФ    документы    представляются
налогоплательщиками  для  обоснования  применения  налоговой ставки 0%
одновременно с представлением налоговой декларации.
     Согласно ст.  162  НК  РФ налоговая база по налогу на добавленную
стоимость,  определенная в соответствии со  статьями  153-158  НК  РФ,
увеличивается на суммы авансовых или иных платежей,  полученных в счет
предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
     Таким образом,  авансы,  полученные  в  счет предстоящих поставок
товаров,  включаются в  налогооблагаемую  базу  для  целей  исчисления
налога на добавленную стоимость в полной сумме авансового платежа того
налогового периода, в котором поступили эти платежи.
     При этом в соответствии с п.  6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога,
исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или  иных
платежей,  полученных  в  счет  предстоящих  поставок  товаров (работ,
услуг),  производятся  после   даты   реализации,   определяемой   при
реализации товаров на экспорт в порядке, установленном п. 6 ст. 167 НК
РФ,  то есть при  представлении  в  налоговые  органы  соответствующих
документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
     Вместе с  тем  дополнительно  сообщаем,  что  при  реализации  на
экспорт  товара,  освобожденного  от налогообложения в соответствии со
ст. 149 НК РФ и соответственно не являющегося объектом налогообложения
на  территории  Российской  Федерации,  налоговая база не появляется и
обложение налогом на добавленную стоимость,  в том числе по  налоговой
ставке 0%, производиться не должно.
     Согласно ст.  168 НК РФ при  реализации  товаров  (работ,  услуг)
выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая
со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
     Пунктом 16   Правил   ведения   журналов   учета   полученных   и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу   на   добавленную   стоимость,   утвержденных   постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N  914,  установлено,
что  продавцы  ведут  книгу  продаж,  предназначенную  для регистрации
счетов-фактур  (лент  контрольно-кассовых   машин,   бланков   строгой
отчетности),   составляемых   продавцом   при   совершении   операций,
признаваемых объектами,  которые  облагаются  налогом  на  добавленную
стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения).
     При этом  исключения  из  установленного  порядка  составления  и
регистрации    счетов-фактур    налоговым     законодательством     не
предусмотрено.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
                                                          Ю.А. Мавашев