ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ПРОДУКЦИЮ, НЕ ОБЛАГАЕМУЮ НДС, ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ЕЕ НА УКРАИНУ. УКРАИНСКИЕ ПАРТНЕРЫ ПРОИЗВОДЯТ ПРЕДОПЛАТУ ЗА УКАЗАННУЮ ПРОДУКЦИЮ. ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НДС УКАЗАННЫЕ АВАНСЫ? ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПИСЫВАТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПРИ ОТГРУЗКЕ УКАЗАННОЙ ПРОДУКЦИИ НА ЭКСПОРТ? ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ 19 сентября 2003 г. N 24-11/51717 (Д) В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Указанные в ст. 165 НК РФ документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации. Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, включаются в налогооблагаемую базу для целей исчисления налога на добавленную стоимость в полной сумме авансового платежа того налогового периода, в котором поступили эти платежи. При этом в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся после даты реализации, определяемой при реализации товаров на экспорт в порядке, установленном п. 6 ст. 167 НК РФ, то есть при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Вместе с тем дополнительно сообщаем, что при реализации на экспорт товара, освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ и соответственно не являющегося объектом налогообложения на территории Российской Федерации, налоговая база не появляется и обложение налогом на добавленную стоимость, в том числе по налоговой ставке 0%, производиться не должно. Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). При этом исключения из установленного порядка составления и регистрации счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрено. Заместитель руководителя Управления советник налоговой службы I ранга Ю.А. Мавашев |