ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ-КОМИССИОНЕР РАБОТАЕТ ПО
ДОГОВОРУ КОМИССИИ И ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
КОМИССИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ УДЕРЖИВАЕТСЯ КОМИССИОНЕРОМ
САМОСТОЯТЕЛЬНО.
1. МОЖЕТ ЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПОКАЗЫВАТЬ В КАЧЕСТВЕ ДОХОДА ТОЛЬКО
КОМИССИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, ЕСЛИ У НЕГО ИМЕЕТСЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
ПЕРЕД КОМИТЕНТОМ?
2. МОЖЕТ ЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПОКАЗАТЬ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДА В 2003
ГОДУ ОПЛАТУ ЗАДОЛЖЕННОСТИ КОМИТЕНТУ, ОБРАЗОВАВШЕЙСЯ НА КОНЕЦ 2002
ГОДА?
3. КАКОВ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДА ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПОКУПНЫХ
ТОВАРОВ? ПРАВОМЕРНО ЛИ ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДА КАССОВЫМ МЕТОДОМ, КОГДА
ОН ПРИЗНАЕТСЯ ПО МЕРЕ ЕГО ФАКТИЧЕСКОГО СОВЕРШЕНИЯ - ОПЛАТЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
21 августа 2003 г.
N 21-09/45888
(Д)
1. В соответствии с п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 991 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна
сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны
(комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от
своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить
комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на
себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере),
также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке,
установленных в договоре комиссии.
Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от
комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются
собственностью последнего. Следовательно, поступление денежных средств
на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату
проданного по поручению комитента товара, являющегося его
собственностью, должно учитываться в качестве выручки от реализации
данного товара у комитента.
Согласно статьям 999, 1000 и 1001 ГК РФ по исполнении поручения
комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все
полученное по договору комиссии. Комитент обязан принять от
комиссионера все исполненное по договору комиссии и освободить
комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом
по исполнению комиссионного поручения. При этом комитент обязан помимо
уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и
дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру
израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
В соответствии с п. 2 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели при
определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают
доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
К доходам от предпринимательской деятельности относятся все
поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации
товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе
осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого
имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от
предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным
ст. 250 Кодекса.
В целях соблюдения установленного Кодексом принципа равенства
налогообложения при получении в течение отчетного (налогового) периода
по единому налогу доходов, аналогичных доходам, предусмотренным
статьей 251 Кодекса, налогоплательщики - индивидуальные
предприниматели определяют объект налогообложения применительно к
порядку, установленному п. 1 ст. 346.15 Кодекса для
налогоплательщиков-организаций. Следовательно, доходы, предусмотренные
ст. 251 Кодекса, при определении объекта налогообложения не
учитываются.
Согласно подп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные
средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному
в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому
договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения
затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К
указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
Таким образом, доходом индивидуального
предпринимателя-комиссионера от операций по реализации товаров,
принадлежащих на основании договора комиссии комитенту, будет являться
комиссионное вознаграждение. При этом датой получения дохода
комиссионера согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса признается день
поступления от комитента средств на счета в банках и (или) в кассу
комиссионера, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав.
2. Согласно статьям 346.16 и 346.17 Кодекса при определении
объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на расходы, установленные п. 1 ст. 346.16 Кодекса, при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, и после их
фактической оплаты. В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса
налогоплательщик не вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов, указанных в ст. 270 Кодекса.
В соответствии с п. 9 ст. 270 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные
средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому
договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты
затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Кроме того, при исчислении налоговой базы по упрощенной системе
налогообложения следует иметь в виду, что расходы, указанные в п. 1
ст. 346.16 Кодекса, уменьшают доходы налогоплательщика только в том
случае, если данные расходы связаны с деятельностью налогоплательщика,
осуществляемой в период применения упрощенной системы налогообложения,
предусмотренной главой 26.2 Кодекса. Следовательно, затраты
налогоплательщика, осуществленные в 2002 году, но оплаченные в период
применения упрощенной системы налогообложения (в 2003 году), не
уменьшают налоговую базу по данной системе налогообложения.
Таким образом, погашение в 2003 году комиссионером задолженности
перед комитентом, образовавшейся в 2002 году и возникшей в связи с
исполнением договора комиссии, по передаче комитенту имущества
(включая денежные средства) при определении объекта налогообложения по
единому налогу в составе расходов не учитывается.
3. Согласно ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов признается
день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый
метод).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты.
В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении
объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по
приобретенным товарам).
При применении кассового метода определения доходов и расходов
следует учитывать, что стоимость приобретенных товаров включается в
расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были
получены доходы от реализации таких товаров.
Расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в
отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от
реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
21 августа 2003 г.
N 21-09/45888 |